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中國稅務(wù)報(bào) 

 

 

　　繼虎牙、映客直播上市后，斗魚日前宣布了其IPO計(jì)劃，直播行業(yè)發(fā)展勢頭迅猛。而層出不窮的“粉絲”高價(jià)打賞新聞也不禁引起業(yè)內(nèi)人士的關(guān)注：“打賞”收入在法律上如何界定？其稅務(wù)處理又有哪些值得關(guān)注的地方？

 

打賞屬于贈與還是消費(fèi)？

 

　　在業(yè)界，關(guān)于直播平臺的“粉絲”打賞主要有“消費(fèi)”和“贈與”兩種觀點(diǎn)。在法律層面，贈與行為，指贈與人把自己享有處分權(quán)的財(cái)物無償?shù)亟o予受贈人的行為，其法律特征主要是無償性、單務(wù)性、諾成性。而消費(fèi)行為，主要表現(xiàn)為購買行為，通常是指在合同雙方訂立買賣合同、服務(wù)合同等前提下，一方支付對價(jià)并購買商品或服務(wù)的行為，其法律特征主要是有償性、雙務(wù)性、諾成性?？梢?，兩種行為的區(qū)別，重點(diǎn)在于是否有償或者說是否存在對價(jià)。

 

　　君合律師事務(wù)所合伙人趙婷婷分析指出，通常情況下，“粉絲”在直播平臺通過充值或購買虛擬禮物來對主播進(jìn)行打賞。而“粉絲”之所以“打賞”，是因?yàn)閺闹鞑サ谋硌莼顒又蝎@得了某種精神上的滿足，并對他（她）的表演表示肯定。得到“打賞”，主播有時(shí)也會對“粉絲”的需求進(jìn)行回應(yīng)，比如唱一首歌。這就使得“粉絲”打賞行為具備了購買服務(wù)的特征，更符合傳統(tǒng)及法律意義上的消費(fèi)行為，而非贈與行為。同時(shí)，趙婷婷指出，這只是基于現(xiàn)有法律規(guī)定對這一種新型商業(yè)模式的初步判斷，各直播平臺的收費(fèi)方式、分配模式及相關(guān)合同約定不盡相同，而不同的合同關(guān)系和經(jīng)營模式都會對其法律定性產(chǎn)生影響。

 

　　上海交通大學(xué)財(cái)稅法研究中心副主任王樺宇認(rèn)為，從我國稅法學(xué)理出發(fā)，結(jié)合更加注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的“經(jīng)濟(jì)觀察法”來評估，“粉絲”打賞行為是對主播本人的認(rèn)可，并且在一般情況下，主播是在平臺和經(jīng)紀(jì)公司的安排下進(jìn)行表演。因此，可以認(rèn)定“粉絲”打賞更符合消費(fèi)行為。

 

稅務(wù)如何處理才合規(guī)

 

　　打賞收入，稅務(wù)如何處理才算合規(guī)呢？這要根據(jù)具體情況進(jìn)行分析。

 

　　我國現(xiàn)行的《個(gè)人所得稅法》僅對十一個(gè)稅目征收個(gè)人所得稅，“贈與所得”并未被明確地納入其中。通常情況下，贈與不屬于應(yīng)稅范圍（不動產(chǎn)贈與除外）。因此，如果將打賞認(rèn)定為贈與且獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，那么一個(gè)自然人從另一個(gè)自然人處取得的打賞收入，受贈方無須繳納個(gè)人所得稅。

 

　　當(dāng)“粉絲”打賞收入被界定為更符合客觀實(shí)際的消費(fèi)時(shí)，該如何繳納個(gè)人所得稅？趙婷婷分析指出，主播取得收入的稅務(wù)處理，主要取決于其收入的性質(zhì)。根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條規(guī)定，工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告等其他勞務(wù)報(bào)酬的所得。因此，是否存在勞動關(guān)系，是判斷主播收入是屬于工資、薪金所得，還是屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的重要標(biāo)準(zhǔn)。

 

　　目前，工資、薪金所得和勞務(wù)所得兩種收入，在個(gè)人所得稅的適用稅率等方面存在差異，前者適用超額累進(jìn)稅率，稅率為3%——45%，后者適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，稅率可達(dá)30%或者40%。同時(shí)值得注意的是，根據(jù)今年6月公布并征求意見的《個(gè)人所得稅法修正案（草案）》，未來兩者都將屬于綜合所得，不再存在稅負(fù)差異。

 

　　王樺宇指出，一般模式下，“粉絲”打賞主播之后，收入先進(jìn)入直播平臺的后臺賬戶，按照事前約定的比例，主播與直播平臺公司和經(jīng)紀(jì)公司分成之后，才能獲得相對應(yīng)的部分錢款，而不是直接進(jìn)入主播的個(gè)人賬戶里?，F(xiàn)在業(yè)界對主播該部分收入課征個(gè)人所得稅尚有一定爭議，存在按照勞務(wù)報(bào)酬所得或者偶然所得課征等觀點(diǎn)。王樺宇認(rèn)為，考慮到打賞收入仍以主播的表現(xiàn)為前提，并非完全偶然，按照勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行界定是較為合理的。并且，在這一模式下，對這部分收入征稅，稅基計(jì)算有跡可循。

 

平臺代扣代繳要注意什么

 

　　《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。按照現(xiàn)行大多數(shù)平臺的支付模式，“粉絲”打賞主播之后，收入一般先進(jìn)入直播平臺的后臺賬戶，由平臺向主播支付款項(xiàng)。因此，當(dāng)“粉絲”打賞主播收入被界定為消費(fèi)時(shí)，平臺作為支付方，需依托其后臺數(shù)據(jù)，按照稅法規(guī)定計(jì)算主播應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅并履行代扣代繳義務(wù)。

 

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局近期發(fā)布的《關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第四條規(guī)定，稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。平臺在按照約定結(jié)算經(jīng)紀(jì)公司、主播的分成、報(bào)酬以及依法繳納稅款后，這些相關(guān)的支付憑證都可以作為稅前扣除的憑證，在《企業(yè)所得稅法》許可的范圍內(nèi)，進(jìn)行稅前扣除。

 

　　此外，趙婷婷還提醒，收入界定為工資、薪金所得還是勞務(wù)報(bào)酬所得，相應(yīng)地，需要保留的憑證也不同。如果界定為工資、薪金所得，那么該筆收入不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。例如，合同、銀行轉(zhuǎn)賬記錄等。如果界定為勞務(wù)報(bào)酬所得，那么該筆收入則屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，該部分支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

 

　　有關(guān)專家提醒，面對日新月異的商業(yè)模式，無論是納稅人還是稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，都應(yīng)當(dāng)立足于稅法規(guī)定和稅法原則，在合法合規(guī)的框架內(nèi)進(jìn)行合理的稅收規(guī)劃，避免造成潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

 

實(shí)習(xí)記者 黃躍文

來源：中國稅務(wù)報(bào)