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中國稅務報

 

　　2018年6月6日，國家稅務總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）。依據(jù)公告，筆者舉例對租房時分攤的水費取得不同的稅前扣除憑證加以分析，并提出合理化建議。

 

　　甲公司租用乙公司房產，雙方均為一般納稅人，由于未單獨安裝水表，自來水公司統(tǒng)一將水費發(fā)票開具給乙公司，這種情況下，甲公司應負擔的水費，是否要以乙公司開具的發(fā)票作為稅前扣除憑證呢？

 

案例分析

 

　　根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）第十九條規(guī)定，企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產用房等資產發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通信線路、有線電視和網(wǎng)絡等費用，出租方按應稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

 

　　從以上規(guī)定可得知，甲公司分攤的水費，既可取得乙公司開具的發(fā)票，也可取得乙公司開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

 

以發(fā)票作為稅前扣除憑證

 

　　乙公司對甲公司應負擔的水費按應稅項目開具發(fā)票，會遇到一個問題：是按10%的適用稅率還是按3%的征收率開具發(fā)票？因為現(xiàn)行政策規(guī)定，屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照3%的征收率征收增值稅；而《國家稅務總局關于物業(yè)管理服務中收取的自來水水費增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第54號）規(guī)定，提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅，同時該公告的解讀進一步明確：納稅人可以按3%的征收率向服務接受方開具增值稅專用發(fā)票。筆者認為，未規(guī)定采用差額開票的，可以全額開具增值稅專用發(fā)票。

 

　　但對于像乙公司這樣既非自來水公司又非提供物業(yè)管理服務的納稅人，并無政策規(guī)定可按3%的征收率繳納增值稅。

 

以其他外部憑證作為稅前扣除憑證

 

　　乙公司采取分攤方式的，甲公司以乙公司開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。根據(jù)28號公告第八條規(guī)定，外部憑證指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證和分割單等，這里的“其他外部憑證”指原始憑證分割單。目前，財政部門并沒有統(tǒng)一規(guī)定原始憑證分割單格式，但《財政部關于印發(fā)〈會計基礎工作規(guī)范〉的通知》（財會字〔1996〕19號）第五十一條規(guī)定，原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內容：憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟業(yè)務內容、數(shù)量、單價、金額和費用分攤情況等。

 

　　因此，乙公司開具的原始憑證分割單必須要具備上述原始憑證的基本內容才符合規(guī)定。同時也要注意：分攤出去的這部分水費既不屬于乙公司生產使用，又不屬于轉售行為，所以不能在乙公司列支成本費用，其對應的進項稅額乙公司也不得抵扣。如果甲公司是小規(guī)模納稅人，則不涉及進項稅額抵扣；本文中甲公司是一般納稅人，分攤的水費取得原始憑證分割單雖解決了稅前扣除憑證問題，但卻無法解決進項稅額抵扣問題。

 

建議

 

　　綜上所述，企業(yè)租用房產發(fā)生的水費，出租方開具發(fā)票還是原始憑證分割單，均存在一定的問題。根本解決方案是建議國家稅務總局盡快出臺政策明確：企業(yè)租用房產發(fā)生的水費，出租方按應稅項目開具發(fā)票的，可以參照54號公告中規(guī)定，提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法和3%的征收率計算繳納增值稅。以此來呼應28號公告的相關規(guī)定。

 

作者：李曉波，國家稅務總局昌邑市稅務局

來源：中國稅務報