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中國稅務(wù)報 

 

　　企業(yè)為一般納稅人，發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅，但如果發(fā)生了財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。本文結(jié)合案例，就一般納稅人選擇適用簡易計稅方法計稅時涉及的進項稅額轉(zhuǎn)出分析如下。

 

案例情況

 

　　甲公司為從事機器設(shè)備生產(chǎn)銷售的增值稅一般納稅人，所銷機器設(shè)備適用增值稅率為16%；甲公司對所銷部分機器設(shè)備提供安裝服務(wù)。假定甲公司除銷售機器設(shè)備和提供安裝業(yè)務(wù)外，未發(fā)生其他應(yīng)繳增值稅的事項。

 

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號）第六條規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。一般納稅人銷售外購機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。納稅人對安裝運行后的機器設(shè)備提供的維護保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

 

　　甲公司自2018年8月起，對需要提供安裝的業(yè)務(wù)，分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，并將提供的安裝服務(wù)視為為甲供工程提供的安裝服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅，征收率為3%。

 

　　1.2018年8月，甲公司銷售機器設(shè)備實現(xiàn)銷售額1800萬元；負(fù)責(zé)所銷售機器設(shè)備的安裝業(yè)務(wù)實現(xiàn)銷售額200萬元。當(dāng)月因購進原材料較多，取得符合規(guī)定可抵扣的進項稅額250萬元。

 

　　2.2018年10月，甲公司銷售機器設(shè)備實現(xiàn)銷售額2700萬元；負(fù)責(zé)所銷售機器設(shè)備的安裝業(yè)務(wù)實現(xiàn)銷售額300萬元。當(dāng)月因購進原材料較少，取得符合規(guī)定可抵扣的進項稅額200萬元。

 

　　3.2018年全年甲公司銷售機器設(shè)備實現(xiàn)銷售額20000萬元。其中，2018年1月——4月銷售額合計為6000萬元。全年提供安裝業(yè)務(wù)銷售額500萬元。全年取得符合規(guī)定可抵扣的進項稅額2200萬元。

 

案例分析

 

　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十九條規(guī)定，適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額＋免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額。主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)，對不得抵扣的進項稅額進行清算。

 

　　1.2018年8月，甲公司銷售機器設(shè)備應(yīng)納稅額計算如下：

 

　　應(yīng)繳增值稅銷項稅額＝1800×16%＝288（萬元）；

 

　　根據(jù)案例得知，進項稅額為250萬元；

 

　　不得抵扣的進項稅額＝250×200÷（1800＋200）＝25（萬元）；

 

　　安裝業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額＝200×3%＝6（萬元）；

 

　　當(dāng)月合計應(yīng)繳增值稅＝288——（250——25）＋6＝69（萬元）。

 

　　2.2018年9月，甲公司銷售機器設(shè)備應(yīng)納稅額計算如下：

 

　　應(yīng)繳增值稅銷項稅額＝2700×16%＝432（萬元）；

 

　　根據(jù)案例得知，進項稅額200萬元；

 

　　不得抵扣的進項稅額＝200×300÷（2700＋300）＝20（萬元）；

 

　　安裝業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額＝300×3%＝9（萬元）；

 

　　當(dāng)月合計應(yīng)繳增值稅＝432——（200——20）＋9＝261（萬元）。

 

　　3.2018年全年數(shù)據(jù)清算，因2018年1月——4月，甲公司銷售機器設(shè)備適用增值稅率為17%，應(yīng)納稅額計算如下：

 

　　應(yīng)繳增值稅銷項稅額＝6000×17%＋（20000——6000）×16%＝3260（萬元）；

 

　　根據(jù)案例得知，全年可抵扣的進項稅額為2200萬元；

 

　　不得抵扣的進項稅額＝2200×500÷（20000＋500）＝53.66（萬元）；

 

　　安裝業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額＝500×3%＝15（萬元）；

 

　　全年合計應(yīng)繳增值稅＝3260——（2200——53.66）＋15＝1128.66（萬元）；

 

　　2018年12月補提不得抵扣的進項稅額＝53.66——25——20＝8.66（萬元）。

 

案例總結(jié)

 

　　根據(jù)稅法規(guī)定，一般納稅人企業(yè)如對某些特定應(yīng)稅行為可選擇簡易計稅方法計稅，應(yīng)提前做好策劃，正確進行涉稅處理。

 

　　1.合理選擇計稅方法。根據(jù)財稅〔2016〕36號文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十八條規(guī)定，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。因此，作為一般納稅人的企業(yè)在選擇增值稅計稅方法時，應(yīng)提前做好分析策劃，選擇合適的方法。

 

　　2.分別核算。根據(jù)財稅〔2016〕36號文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十九條規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。為此，企業(yè)對符合稅法規(guī)定的兼營行為，應(yīng)及時分別核算。比如，上述案例中的甲公司如果銷售外購機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，同樣可以將此機器設(shè)備視為“甲供”的機器設(shè)備，將納稅人提供的安裝服務(wù)視為為甲供工程提供的安裝服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅。

 

　　3.合理界定業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)依據(jù)稅法的規(guī)定，合理界定各項業(yè)務(wù)，并正確計稅。比如，上述案例中的甲公司，如果對安裝運行后的機器設(shè)備提供的維護保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

 

　　4.注意年度清算。企業(yè)因為購進原材料及購置固定資產(chǎn)等因素影響，月度間可抵扣的進項稅額有時不均勻，導(dǎo)致按月度計算的不得抵扣的進項稅額有時波動較大，為此企業(yè)應(yīng)主動做好年度數(shù)據(jù)清算，避免發(fā)生涉稅風(fēng)險。

 

作者：趙翠英 諶祖江

作者單位：江西省高速公路投資集團有限公司、江西中煙工業(yè)有限公司

來源：中國稅務(wù)報