貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)時(shí)間
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-10-02
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來源：中國稅務(wù)報(bào) 作者：李冼
編者按：一般地，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)的時(shí)為確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。特例：關(guān)聯(lián)方非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入以什么時(shí)間確認(rèn)收入呢，現(xiàn)與各位老師探討。由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請海涵，并敬請指正。
案例概況
上海吉祥公司和杭州吉祥公司是北京吉祥集團(tuán)公司的全資子公司，上海吉祥公司2016年12月經(jīng)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)審定后凈資產(chǎn)分別8000萬元（實(shí)收資本1000萬元），杭州吉祥公司實(shí)收資本1000萬元，2017年2月8日北京吉祥集團(tuán)公司以其持有上海吉祥公司的25%的股權(quán)對杭州吉祥公司增資2000萬元（合同約定2月8日生效），請問北京吉祥集團(tuán)公司該筆業(yè)務(wù)如何繳納企業(yè)所得稅？
稅務(wù)分析
一、政策依據(jù)
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕116號）。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第33號）。
二、實(shí)務(wù)分析
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕116號）第二條規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估并按評估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第33號）規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為，投資協(xié)議生效后12個(gè)月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的，于投資協(xié)議生效時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。
必須知道：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為，投資協(xié)議生效后12個(gè)月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的，于投資協(xié)議生效時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。
三、案例解析
如果杭州吉祥公司在2018年2月7日以前完成股權(quán)變更登記手續(xù)，以完成股權(quán)變更登記手續(xù)時(shí)間確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。若杭州吉祥公司在2018年2月7日以前未完成股權(quán)變更登記手續(xù)，則以合同生效之日，即2017年1月8日確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
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思考：北京吉祥集團(tuán)以其持有上海吉祥公司的25%的股權(quán)對杭州吉祥公司增資2000萬元，未按規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的法律責(zé)任是什么？請說明你的觀點(diǎn)和理由。
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