走出六個(gè)誤區(qū) 正確報(bào)送國別報(bào)告
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-08-22
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中國稅務(wù)報(bào) 2018年08月17日 星期五
王開智 邢先華
《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)）規(guī)定，國別報(bào)告主要披露最終控股企業(yè)所屬跨國企業(yè)集團(tuán)所有成員實(shí)體的全球所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)的國別分布情況。符合條件的居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表時(shí)填報(bào)國別報(bào)告，包括114010（114011）《國別報(bào)告——所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國別分布表》（以下簡稱《國別分布表》）（中、英文）、114020（114021）《國別報(bào)告——跨國企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體名單》（中、英文）、114030（114031）《國別報(bào)告——附加表說明》（中、英文）。實(shí)務(wù)中居民企業(yè)報(bào)送國別報(bào)告時(shí)存在一些誤區(qū)。
國別報(bào)告的報(bào)送主體不只是跨國企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)
誤區(qū)一：國別報(bào)告的報(bào)送主體只能是跨國企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)
解析：國家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)文件第五條規(guī)定，存在下列情形之一的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表時(shí)，填報(bào)國別報(bào)告：（一）該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)，且其上一會(huì)計(jì)年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類收入金額合計(jì)超過55億元；（二）該居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團(tuán)指定為國別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)。
例如，居民企業(yè)A公司（履行總部職能）是跨國集團(tuán)ABC投資有限公司（紅籌上市公司，最終控股企業(yè)甲注冊于開曼群島，實(shí)際經(jīng)營地在中國）子公司，被指定為國別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)（為降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)鼓勵(lì)集團(tuán)指定其實(shí)際履行總部職能公司作為國別報(bào)告報(bào)送主體），則A公司應(yīng)于2018年5月31日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送ABC投資有限公司2017年度國別報(bào)告，這樣非最終控股企業(yè)A公司便成了國別報(bào)告的報(bào)送主體。
會(huì)計(jì)制度不同，跨國集團(tuán)應(yīng)報(bào)送申報(bào)當(dāng)期最終控股企業(yè)已結(jié)束會(huì)計(jì)年度國別報(bào)告
誤區(qū)二：會(huì)計(jì)制度不同，跨國集團(tuán)應(yīng)報(bào)送申報(bào)當(dāng)期指定企業(yè)已結(jié)束會(huì)計(jì)年度國別報(bào)告
解析：國家稅務(wù)總局國際司《關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的對(duì)外宣傳口徑》第八條規(guī)定，當(dāng)中國居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團(tuán)指定為國別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)，而跨國集團(tuán)最終控股企業(yè)的會(huì)計(jì)年度與中國不同時(shí)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送申報(bào)當(dāng)期集團(tuán)最終控股企業(yè)已經(jīng)結(jié)束的會(huì)計(jì)年度的國別報(bào)告。
例如，由于跨國集團(tuán)ABC投資有限公司的最終控股企業(yè)甲公司會(huì)計(jì)年度截止日是9月30日，2018年5月31日其會(huì)計(jì)年度尚未結(jié)束，根據(jù)規(guī)定，被指定為報(bào)送集團(tuán)國別報(bào)告的中國居民企業(yè)A公司應(yīng)報(bào)送2017年12月31日之前甲公司已經(jīng)結(jié)束會(huì)計(jì)年度的國別報(bào)告：2016年10月1日~2017 年9月30日。這時(shí)《國別分布表》中的“會(huì)計(jì)年度”應(yīng)為2016年10月1日~2017年9月30日，而不是被指定報(bào)送企業(yè)A公司的會(huì)計(jì)年度：2017年1月1日~2017年12月31日。
最終控股企業(yè)“控股”與稅法關(guān)聯(lián)關(guān)系或管理層面“控制”含義不相同
誤區(qū)三：最終控股企業(yè)“控股”與稅法關(guān)聯(lián)關(guān)系或管理層面“控制”含義相同
解析：國家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)文件第五條第（一）款規(guī)定，最終控股企業(yè)指能夠合并其所屬跨國企業(yè)集團(tuán)所有成員實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)。也就是跨國企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的最頂層母公司。“控股”針對(duì)的是企業(yè)會(huì)計(jì)層面被最終合并財(cái)務(wù)報(bào)表的成員實(shí)體。最終控股企業(yè)可能有兩個(gè)：A公司和B公司共同投資C公司，投資比例均為50%，則可對(duì)C公司進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表而成為其最終控股企業(yè)。
第二條第（四）款規(guī)定，“控制”為一方有權(quán)決定另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策，并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益，它是判定企業(yè)間是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系前提之一；《企業(yè)所得稅法》中“控制”指受控外國公司，只要符合條件，其境外利潤都要視同股息分配在境內(nèi)繳納稅款。顯然，“控股”與“控制”含義不同。
《國別分布表》與關(guān)聯(lián)交易報(bào)送表的“關(guān)聯(lián)方”確定口徑不相同
誤區(qū)四：《國別分布表》中“關(guān)聯(lián)方”與關(guān)聯(lián)交易報(bào)送表 “關(guān)聯(lián)方”確定口徑相同
解析：《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表（2016年版）〉填報(bào)口徑的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第26號(hào)）的解讀第二條第（一）款規(guī)定，明確國別報(bào)告中跨國企業(yè)集團(tuán)“關(guān)聯(lián)方”指其“成員實(shí)體”。而關(guān)聯(lián)交易報(bào)送表所確定的關(guān)聯(lián)方則是基于國家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)文件第二條規(guī)定構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)確定的交易對(duì)象。顯然《國別分布表》 “關(guān)聯(lián)方”范圍小于關(guān)聯(lián)交易報(bào)送表所確定的“關(guān)聯(lián)方”，確定的口徑各不相同。
例如，跨國集團(tuán)ABC投資有限公司分別在法國、英國、日本、新加坡設(shè)立A、B、C、D四個(gè)成員實(shí)體。按照上述規(guī)定，法國A在《國別分布表》關(guān)聯(lián)方只能是與B、C、D，而按照國家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)文件規(guī)定，其關(guān)聯(lián)方除了B、C、D之外，還有可能有美國的E公司以及其他相關(guān)公司。
填報(bào)國別報(bào)告數(shù)據(jù)信息，無須調(diào)整因各成員在實(shí)體執(zhí)行不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)造成的差異
誤區(qū)五：填報(bào)國別報(bào)告數(shù)據(jù)信息，需要調(diào)整因各成員在實(shí)體執(zhí)行不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)造成的差異
解析：國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司《關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的對(duì)外宣傳口徑》第五條規(guī)定，跨國企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)按照各成員實(shí)體所在國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則填報(bào)國別報(bào)告相關(guān)表單?！秶鴦e分布表》填報(bào)說明：表中所報(bào)告的收入、利潤及稅負(fù)情況并不要求與跨國企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表完全一致。如果采用各成員實(shí)體的法定財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行披露，所有金額應(yīng)當(dāng)按照年度平均匯率折算成報(bào)送企業(yè)使用的幣種，并在《國別報(bào)告——附加說明表》中進(jìn)行說明。
例如，跨國集團(tuán)W投資有限公司（居民企業(yè)）分別在中國、美國、中國臺(tái)灣設(shè)立成員實(shí)體，按照上述規(guī)定，公司在填報(bào)國別報(bào)告數(shù)據(jù)信息時(shí)只需分別按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、臺(tái)灣國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則填報(bào)國別報(bào)告相關(guān)表單，而不需調(diào)整因各成員實(shí)體執(zhí)行不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則造成的差異。
國別報(bào)告成員實(shí)體信息披露期間可以二選一
誤區(qū)六：國別報(bào)告成員實(shí)體信息披露期間一律使用最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度期間
解析：《國別分布表》填報(bào)說明：該表應(yīng)當(dāng)涵蓋最終控股企業(yè)的完整會(huì)計(jì)年度。成員實(shí)體與最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度截止日期不一致的，成員實(shí)體信息披露期間可以采用以下方式之一：（1）使用成員實(shí)體的會(huì)計(jì)年度，即成員實(shí)體會(huì)計(jì)年度截止日期在最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度截止日期前12個(gè)月內(nèi)的會(huì)計(jì)年度；（2）使用最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度。
例如，甲國A公司是跨國集團(tuán)W投資有限公司（居民企業(yè)）成員實(shí)體，中國居民企業(yè)B公司為W投資有限公司最終控股企業(yè)。按照上述規(guī)定，2018年B公司報(bào)送集團(tuán)國別報(bào)告時(shí)，A公司信息披露的期間既可是其會(huì)計(jì)年度2016年7月1日~2017年6月30日，也可是最終控股企業(yè)B公司會(huì)計(jì)年度2017年1月1日~12月31日，二者只能取其一。但上述方法一旦確定，無特殊情況不得修改。
（作者單位：國家稅務(wù)總局菏澤市牡丹區(qū)稅務(wù)局）
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