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中國稅務(wù)報  2018年08月17日 星期五
 

問：我公司是中國居民企業(yè)，2017年1月從境外融資租賃了一臺機器設(shè)備，在國內(nèi)使用，在為外方取得的租金收入代扣代繳時涉及什么稅種？相關(guān)規(guī)定是怎樣的？

答：居民企業(yè)在為外方取得的租金收入代扣代繳時，涉及的主要稅種有增值稅和企業(yè)所得稅。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)屬于有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，適用17%的增值稅稅率。同時，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）規(guī)定，自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。因此，企業(yè)需要根據(jù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間確認(rèn)適用稅率。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第24號）規(guī)定，在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，以融資租賃方式將設(shè)備、物件等租給中國境內(nèi)企業(yè)使用，租賃期滿后設(shè)備、物件所有權(quán)歸中國境內(nèi)企業(yè)（包括租賃期滿后作價轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)），非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金，應(yīng)以租賃費（包括租賃期滿后作價轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)的價款）扣除設(shè)備、物件價款后的余額，作為貸款利息所得，計算繳納企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)取得利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得稅，按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅（不考慮雙邊稅收協(xié)定）。

除了增值稅和企業(yè)所得稅，還有印花稅?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知》（財稅〔2015〕144號）規(guī)定，對開展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照“借款合同”稅目，按萬分之零點五的稅率計稅貼花。

〔來源：12366上海（國際）納稅服務(wù)中心〕