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中國稅務報

 

       企業(yè)利潤率只達到同業(yè)一半，部門主管卻用個人賬戶給員工發(fā)工資……反常行為背后，到底隱藏著什么樣的真相？

 

云舟工作室制作

 

　　近期，寧波市稅務機關(guān)根據(jù)個人所得稅核查時發(fā)現(xiàn)的線索，追蹤調(diào)查，破獲一起設(shè)計公司偷稅案件。L設(shè)計公司通過虛開發(fā)票報賬偷逃增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅等稅費合計1845.72萬元。針對企業(yè)違法行為，稅務機關(guān)依法對其作出補繳稅費，加收滯納134.79萬元，罰款705.71萬元的處理決定。目前，案件已移送司法機關(guān)處理。

 

1可疑工資表牽出“小金庫”

 

　　不久前，寧波市稅務機關(guān)稽查部門對L設(shè)計公司個人所得稅代扣代繳情況實施檢查時，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)兩份工資獎金發(fā)放明細表，其中一份的數(shù)據(jù)與賬冊和報表記載的相同，但另一份的數(shù)據(jù)在賬冊和報表中都沒有記載。檢查人員懷疑該企業(yè)通過私設(shè)“小金庫”的方式，支付員工工資及獎金，以達到少扣繳個人所得稅目的。

 

　　深入檢查后，檢查人員發(fā)現(xiàn)，企業(yè)這份可疑報表中，疑似“小金庫”的資金來源有些蹊蹺。這些資金均來自L設(shè)計公司9個業(yè)務部門負責人在銀行開設(shè)的個人銀行卡賬戶，2012年～2013年間，企業(yè)通過這9張個人銀行卡累計發(fā)放工資、獎金達3000多萬元。

 

　　部門負責人卡上的巨額資金從何而來？

 

　　稽查部門針對9張銀行卡作了進一步核查，發(fā)現(xiàn)兩年間有大量資金從上海、杭州、江蘇和江西等地匯入9張卡，隨后資金就作為工資、獎金分散轉(zhuǎn)入企業(yè)員工個人銀行卡中。

 

　　而從L設(shè)計公司賬面記載信息分析，上述匯款地區(qū)有一些建筑設(shè)計單位與L設(shè)計公司存在業(yè)務往來。檢查人員懷疑，L設(shè)計公司可能存在隱瞞收入，或虛開發(fā)票套取資金發(fā)放員工工資獎金逃避納稅行為。檢查人員決定立即對該企業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅繳納情況實施調(diào)查。

 

2高收入低利潤疑點重重

 

　　在對企業(yè)再次實施檢查之前，檢查人員利用金稅三期系統(tǒng)與增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)信息，對L設(shè)計公司的基本情況進行了仔細分析。該公司在寧波設(shè)計行業(yè)中規(guī)模中等，注冊資本500萬元人民幣，主要從事建筑工程設(shè)計和風景園林工程設(shè)計，2012年和2013年的營業(yè)收入均過億元。

 

　　設(shè)計行業(yè)是高附加值行業(yè)，具有低物耗、高收入特征，企業(yè)最主要的成本支出是設(shè)計人員工資獎金。因此，按經(jīng)營常規(guī)，該企業(yè)工資支出比例理應遠高于其他行業(yè)。然而企業(yè)報表顯示，該企業(yè)與其他行業(yè)在工資支出方面的差別并不明顯，而且企業(yè)的年利潤率低于10%，與建筑設(shè)計行業(yè)20%左右的平均利潤率相比，明顯偏低。

 

　　這些疑點，加上之前檢查中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)可疑“工資獎金發(fā)放明細表”和個人賬戶交易數(shù)據(jù)等信息，檢查人員認為，L設(shè)計公司在企業(yè)所得稅繳納方面有較大違法嫌疑，決定通過調(diào)閱企業(yè)資料、實地檢查，以及檢查企業(yè)賬戶和外調(diào)取證等方式對該公司實施延伸調(diào)查，重點對企業(yè)工資獎金計提發(fā)放情況、發(fā)票收受情況、收入和成本列支情況等方面進行檢查，首先核查9張個人銀行卡資金來源，查證上海、杭州、江蘇和江西等地的建筑設(shè)計單位，是否與L設(shè)計公司存在賬外業(yè)務往來，尋找企業(yè)涉稅違法證據(jù)。

 

3海量數(shù)據(jù)中的隱秘資金流

 

　　隨后，檢查人員調(diào)取了L設(shè)計公司2012年～2013年的賬證資料，結(jié)合L公司銀行賬戶信息、9張企業(yè)主管個人銀行卡交易明細中的部分匯款方信息，對該公司位于上海、杭州、江蘇和江西等地的企業(yè)客戶進行了針對性分析和核查。

 

　　檢查人員發(fā)現(xiàn)，這些建筑設(shè)計單位曾以設(shè)計費的名義向L設(shè)計公司開具發(fā)票，L設(shè)計公司以銀行轉(zhuǎn)賬方式向?qū)Ψ絾挝毁~戶付過業(yè)務款，但對方每次在收款后不久，都會將相近金額的資金匯入L設(shè)計公司部門負責人的9個銀行卡賬戶中。

 

　　依據(jù)資金流初步核查結(jié)果，檢查人員認為，L設(shè)計公司具有收受虛開發(fā)票套取資金發(fā)放員工工資獎金，偷逃增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅重大嫌疑。通過對L設(shè)計公司接受發(fā)票信息和企業(yè)主管個人銀行卡信息的梳理，檢查人員鎖定了19家單位開具的33份增值稅專用發(fā)票和33份普通發(fā)票，涉及金額3252.37萬元。

 

　　隨后，檢查人員要求L設(shè)計公司提供與19家企業(yè)開票業(yè)務相關(guān)的工程設(shè)計合同、設(shè)計方案和圖紙等業(yè)務資料，但L設(shè)計公司人員以各種理由推諉、拖延，始終拿不出相關(guān)資料。

 

　　為進一步取得翔實證據(jù)，完善證據(jù)鏈條，檢查人員提取了19家開票公司收款賬戶、L設(shè)計公司付款賬戶，以及與L設(shè)計公司9個部門負責人的個人銀行賬戶有收支往來的共75個賬戶6700多條交易信息，逐一進行清查分析。

 

　　經(jīng)過歷時4個多月時間的清分、核查，檢查人員確認，L設(shè)計公司接受上游位于上海、杭州、江蘇和江西等地的19家企業(yè)發(fā)票并支付業(yè)務款后，對方會扣除總金額占比6%左右的款項，并將余款匯入L設(shè)計有限公司部門負責人的9個銀行卡中。不久，這部分資金就由部門負責人銀行卡轉(zhuǎn)至L設(shè)計公司其他員工個人賬戶中。

 

4外調(diào)取證戳穿虛假業(yè)務

 

　　為了進一步完善證據(jù)鏈條，檢查人員對L設(shè)計公司位于上海、杭州、江蘇和江西等地的19戶上游開票企業(yè)進行外調(diào)。其中，對開票金額較大的5家單位派員實地外調(diào)，其余14家單位發(fā)函委托協(xié)查。實地外調(diào)和委托函調(diào)結(jié)果顯示，19戶上游開票企業(yè)均因經(jīng)營異常，已被當?shù)囟悇諜C關(guān)列為非正常戶，企業(yè)經(jīng)營人員已失聯(lián)。

 

　　檢查人員認為時機已經(jīng)成熟，分別對L設(shè)計公司法定代表人黃某、財務經(jīng)理魏某，以及該公司9個業(yè)務部門負責人等相關(guān)人員進行了詢問，面對檢查人員出示的確鑿證據(jù)，黃某、財務經(jīng)理魏某等人無法自圓其說，承認了通過虛開發(fā)票方式套取資金，發(fā)放員工工資獎金偷逃稅款的違法行為。

 

　　結(jié)合外調(diào)證據(jù)和涉案人員的言證，檢查人員還原了L設(shè)計公司虛開發(fā)票逃稅的過程：該公司下設(shè)9個業(yè)務部門，部門之間業(yè)務相互獨立，采取自行核算方式運營。為了少繳個人所得稅，各部門負責人以開設(shè)個人銀行賬戶的方式私設(shè)“小金庫”，通過虛構(gòu)業(yè)務、虛開發(fā)票報賬的方式，套取資金賬外向部門員工發(fā)放獎金，以此逃避納稅。

 

　　經(jīng)查，L設(shè)計公司在檢查期間，通過虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務，以支付開票費的手段，取得上海Z建筑設(shè)計事務所等19家單位虛開的增值稅專用發(fā)票33份、增值稅普通發(fā)票33份，合計金額3252.37萬元；取得余姚市J服務部等4家單位虛開的增值稅普通發(fā)票54份，價稅合計171.38萬元。此外，企業(yè)還通過將取得的設(shè)計費、咨詢費、利息收入等不入賬的方式，隱匿收入共1060.96萬元。通過這些違法行為，L設(shè)計公司共少繳增值稅141.05萬元、營業(yè)稅42.65萬元、企業(yè)所得稅1112.97萬元、各項附加稅費23.57萬元，合計少繳稅費1320.24萬元；少代扣代繳個人所得稅525.48萬元。

 

　　針對企業(yè)違法行為，寧波市稅務機關(guān)依法對其作出補繳稅費，加收滯納金134.79萬元，罰款705.71萬元的處理決定。目前，各項稅費、滯納金和罰款已全部入庫，該案已移送司法機關(guān)處理。

 

稅案評析

 

 

明確設(shè)計項目的成本界限

 

寧波市稅務局稽查局局長 石惠明

 

　　本案是一起建筑設(shè)計企業(yè)偷逃稅款的典型案例。涉案企業(yè)通過虛開發(fā)票、虛構(gòu)業(yè)務等方式套取資金，隱匿收入，逃避繳納增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅。本案以個人所得稅檢查中發(fā)現(xiàn)的疑點為線索，深查細挖，最終查實企業(yè)其他稅種申報存在的問題，擴大了檢查戰(zhàn)果，是各稅種聯(lián)合查處的成功案例。

　　在本案的檢查過程中，檢查人員較好地把握了兩個要點：一是找準了稅種間關(guān)聯(lián)關(guān)系。本案中，檢查人員準確把握住了個人所得稅與增值稅、企業(yè)所得稅之間存在的關(guān)聯(lián)性，以個人所得稅繳納疑點為線索，開展關(guān)聯(lián)分析，迅速啟動各稅種關(guān)聯(lián)檢查，為徹查企業(yè)違法問題創(chuàng)造了條件。

　　二是找準了案件的突破口。檢查人員一開始就把檢查重點放在梳理資金流向上，將企業(yè)虛開發(fā)票資金流、發(fā)放工資獎金的資金流串成一個完整鏈條，并將這條資金鏈作為調(diào)查取證的支點，一方面，用證據(jù)突破涉案人員的心理防線，使詢問核查取得重要突破；同時，資金鏈各環(huán)節(jié)都與外調(diào)、函調(diào)結(jié)果相互印證，形成了完善的證據(jù)鏈。

　　設(shè)計行業(yè)是一個低物耗、高收入、高利潤的行業(yè)，本案企業(yè)這種利用虛開發(fā)票入賬套取資金發(fā)放工資獎金逃避納稅的現(xiàn)象，在設(shè)計行業(yè)中并不少見。為此，稅務機關(guān)應從以下兩方面入手加強行業(yè)稅收監(jiān)管。

　　合理設(shè)置要素監(jiān)控指標。針對設(shè)計行業(yè)特點，可以設(shè)置人均薪金指標、薪金營收比例指標、利潤率指標和人均營收指標等監(jiān)控指標，征管部門定期抽取數(shù)據(jù)進行分析監(jiān)控，以此強化日常預警管理。對指標偏離幅度超過限值的企業(yè)，督促其開展自查；企業(yè)對疑點無法合理解釋的，移送評估部門實施納稅評估；核查過程中如發(fā)現(xiàn)涉嫌虛開發(fā)票線索的，移送稽查部門立案檢查。

　　加強企業(yè)成本支出與項目的關(guān)聯(lián)度分析。可要求企業(yè)按設(shè)計項目歸集成本費用，特別是人員工資獎金、委托設(shè)計費等主要成本費用，必須分項目單獨核算。這樣，不但可清晰顯示企業(yè)每個項目收支盈虧，防止企業(yè)在各個項目成本間調(diào)劑作假，并且能使項目中各項費用的配比更加明晰，形成行業(yè)配比指標，使費用反常的企業(yè)項目凸顯，提高疑點項目識別精準度。此外，由于設(shè)計企業(yè)每個設(shè)計項目都對應一個明確的項目委托人，強化企業(yè)分項目成本管理，還能在日常監(jiān)管和檢查中，快速找到某項成本費用對應的項目委托人，通過對委托人實施外部調(diào)查，校驗費用支出的真實性。

 

本報記者 施斌 通訊員 張群峰 林覺慈

來源：中國稅務報