核定征收：應(yīng)稅收入應(yīng)含免稅額
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-08-22
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中國(guó)稅務(wù)報(bào)
實(shí)行核定征收的增值稅小規(guī)模納稅人，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，一般是按照《利潤(rùn)表》中“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目本年累計(jì)金額計(jì)算應(yīng)稅收入額，沒(méi)有考慮“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目本年累計(jì)金額。本文從會(huì)計(jì)處理和稅法規(guī)定，來(lái)說(shuō)明增值稅免稅額也是應(yīng)稅收入額。
某小規(guī)模納稅人，按季度申報(bào)增值稅，企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收（不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策），應(yīng)稅所得率為10%。2018年4月取得含稅銷(xiāo)售收入3.09萬(wàn)元，5月銷(xiāo)售收入為零，6月取得含稅收入6.18萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理處理如下：
1.4月
借：應(yīng)收賬款 30900
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 900
2.6月
借：應(yīng)收賬款 61800
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1800
3.根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）規(guī)定，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，（季末）將應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 2700
貸：營(yíng)業(yè)外收入 2700
4.季末計(jì)算企業(yè)所得稅有兩種計(jì)算方法：
（1）收入總額不包括免征增值稅稅額
借：所得稅費(fèi)用 2250
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 2250（90000×10%×25%）
?。?）收入總額包括免征增值稅稅額
借：所得稅費(fèi)用 2317.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 2317.5〔（90000+2700）×10%×25%〕
上述哪種計(jì)算企業(yè)所得稅的方法正確？
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）第二條規(guī)定，應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：
應(yīng)稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入
其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2018年版）〉等報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第26號(hào)）規(guī)定，收入總額填報(bào)納稅人各項(xiàng)收入的本年累計(jì)金額。免稅收入包括國(guó)債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，投資者從證券投資基金分配中取得的收入，取得的地方政府債券利息收入。這里的免稅收入不包括享受小微企業(yè)暫免征收增值稅稅額。
可見(jiàn)，第二季度計(jì)算企業(yè)所得稅額為2317.5元的方法是正確的。
因此，核定征收應(yīng)稅收入額應(yīng)包含暫免征收增值稅稅額。
作者：谷建華 王國(guó)紅，國(guó)家稅務(wù)總局邯鄲市邯山區(qū)稅務(wù)局
來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
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