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奉賢稅務(wù)

 

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)在企業(yè)集團(tuán)及其下屬單位中常有發(fā)生，符合條件的可以享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠。涉及該業(yè)務(wù)的納稅人要注意：統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)享受免征增值稅優(yōu)惠，須同時(shí)滿足以下條件。

主體符合規(guī)定 

根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文件）規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息，免征增值稅。

該規(guī)定明確了統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的適用主體為企業(yè)集團(tuán)。在實(shí)際操作過程，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國家工商行政管理總局《企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定》（工商企字〔1998〕第59號）規(guī)定的條件來判斷企業(yè)集團(tuán)。比如，A公司和B公司為母子公司，A公司向金融機(jī)構(gòu)借款3000萬元，其中1000萬元提供給B公司使用，B公司按照A公司向金融機(jī)構(gòu)借款的利率向A公司支付利息，A公司收取B公司的利息是否屬于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)？若A公司未登記取得《企業(yè)集團(tuán)登記證》，那就并非真正意義上的企業(yè)集團(tuán)，所涉及的借貸資金產(chǎn)生的利息不屬于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，不能免征增值稅。另外，自己冠名為“集團(tuán)”實(shí)際并未取得《企業(yè)集團(tuán)登記證》的企業(yè)，也不適用該政策。

利率水平一致

36號文件規(guī)定，統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。即統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)應(yīng)按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平執(zhí)行，統(tǒng)借方支付的利率與資金使用方支付統(tǒng)借方的利率應(yīng)保持一致。例如，某符合條件的企業(yè)集團(tuán)以10%的利率向銀行取得借款后，以統(tǒng)借統(tǒng)還的方式按10%利率撥給其子公司，同時(shí)收取一定比例的管理費(fèi)。表面上看，借款利率水平與支付利率水平一致，但企業(yè)集團(tuán)向下屬子公司收取了管理費(fèi)（代辦費(fèi)），這部分費(fèi)用實(shí)質(zhì)上是隱形的利息，子公司實(shí)際支付的利率水平高于集團(tuán)公司借款的利率水平，則不能享受統(tǒng)借統(tǒng)還免增值稅待遇。

再比如，某企業(yè)集團(tuán)向銀行取得兩筆借款，利率分別為8%和10%，然后按綜合利率9%將兩筆借款資金分撥給兩個(gè)子公司使用，這樣，一個(gè)子公司支付的利率低于集團(tuán)公司向銀行借款的利率，一個(gè)子公司支付的利率高于集團(tuán)公司向銀行借款的利率，集團(tuán)公司向兩個(gè)子公司收取的利息不滿足利率一致性的要求，也不能享受免稅待遇。

資金撥付符合路徑

36號文件規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)具體是指：（1）企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。（2）企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。

該條規(guī)定明確了統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)資金的撥付路徑，要把握好兩個(gè)方面：一方面資金取得、收取、歸還做到“三個(gè)統(tǒng)一”，即由企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金；企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一向使用資金的下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方的本息；企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方本息。另一方面，要按去向和層級分撥資金，即統(tǒng)借方取得資金后，由企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)分撥給下屬單位；或是集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與借款企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同，將所借入的資金分撥給企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位。雖然政策沒有明確規(guī)定下屬單位的級次問題，實(shí)務(wù)中一般認(rèn)為是一級下屬單位。例如，某企業(yè)集團(tuán)向銀行取得借款后，以統(tǒng)借統(tǒng)還的方式按相同的利率分撥給其子公司，其向子公司收取的利息適用免稅政策；若子公司再以同樣的利率轉(zhuǎn)貸給下屬子孫公司，那么子公司收取孫公司的利息就不滿足資金撥付路徑要求，不能免征增值稅。

來源：中國稅務(wù)報(bào)