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按照國務院“放管服”的要求，稅務總局近期修訂發(fā)布了國家稅務總局公告2018年第23號，明確企業(yè)享受稅收優(yōu)惠時，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式，在年度納稅申報及享受優(yōu)惠事項前無需再履行備案手續(xù)、也無需再報送備案資料，原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料保留在企業(yè)。64號文明確委托境外研發(fā)費用適用加計扣除政策的，按照國家稅務總局公告2018年第23號規(guī)定辦理即可。但同時考慮到委托境外研發(fā)活動的特殊性，在研發(fā)費用加計扣除政策的基礎上，增加委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)、當年委托研發(fā)項目的進展情況兩項留存?zhèn)洳橘Y料，為后續(xù)管理提供有力抓手。[ 2018-08-30 10:09 ]  

 

[ 劉寶柱 ] 

        3.企業(yè)對委托境外研發(fā)費用以及留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔法律責任。

由于目前采用“自行判別，申報享受，相關資料留存?zhèn)浒?rdquo;的方式，以及受托方在境外，稅企雙方存在著一定程度上的信息不對稱，因此64號文對企業(yè)應該承擔的責任進行了重申和強調(diào)，即企業(yè)對委托境外研發(fā)費用以及留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔法律責任。

除了上述的政策口徑和管理要求外，委托境外研發(fā)費用加計扣除的其他政策口徑和管理要求，如加計扣除比例、適用對象、負面清單行業(yè)、研發(fā)項目費用支出明細情況的具體要求等均按照現(xiàn)行研發(fā)費用加計扣除政策的規(guī)定執(zhí)行。[ 2018-08-30 10:09 ]  

 

[ 羅天舒 ] 

        謝謝劉司長的解讀。下面是提問環(huán)節(jié)。有請國家稅務總局安徽省稅務局分會場的同志提問。[ 2018-08-30 10:10 ]  

 

[ 現(xiàn)場觀眾 ] 

        劉司長好！我是來自國家稅務總局合肥市稅務局的××。請問劉司長，取消企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除限制的主要考慮是什么？[ 2018-08-30 10:10 ]  

 

[ 劉寶柱 ] 

        謝謝你的提問?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。

2015年，財政部、稅務總局、科技部對研發(fā)費用加計扣除進行了完善，擴大了適用稅前加計扣除的研發(fā)費用和研發(fā)活動范圍，簡化了審核管理；同時，考慮到美國、歐盟等國家的研發(fā)稅收優(yōu)惠均限于境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費用，為引導企業(yè)加大境內(nèi)自主研發(fā)投入，政策規(guī)定企業(yè)委托境外機構或個人研發(fā)的費用，不得稅前加計扣除。

隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)快速發(fā)展，較多企業(yè)尤其是大中型企業(yè)逐步走出國門，吸納和學習國際先進管理經(jīng)驗和科技創(chuàng)新技術，其研發(fā)活動也隨之遍布全球，委托境外機構進行研發(fā)創(chuàng)新活動也成為企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的一項基本行為。因此，為促進企業(yè)加大科技研發(fā)和技術創(chuàng)新，鼓勵企業(yè)充分利用國內(nèi)外先進技術資源，加強創(chuàng)新能力的開放合作，促進我國產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，增強我國在科技研發(fā)領域的話語權和競爭力，國務院決定取消企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除限制，允許符合條件的委托境外研發(fā)費用加計扣除。[ 2018-08-30 10:11 ]  

 

[ 劉寶柱 ] 

        之所以這樣規(guī)定，一方面是考慮到對納稅人同時取得兩處及以上所得的情形，無論是哪一方的扣繳義務人都不能全面掌握納稅人的收入情況，難以準確計算扣除限額；另一方面是為了避免出現(xiàn)兩邊都扣除、納稅人重復享受政策等問題，以體現(xiàn)政策的公平性。[ 2018-08-30 10:11 ]  

 

[ 羅天舒 ] 

        請國家稅務總局安徽省稅務局分會場的同志繼續(xù)提問。[ 2018-08-30 10:12 ]  

 

[ 現(xiàn)場觀眾 ] 

        大家好！我是來自××集團股份有限公司的××。請問劉司長，為什么設置委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的限制？[ 2018-08-30 10:12 ]  

 

[ 劉寶柱 ] 

        謝謝你的提問。研發(fā)費用加計扣除政策的目的是引導和激勵企業(yè)自主開展研發(fā)活動，提高自主創(chuàng)新能力，擺脫依靠要素投入或者技術引進的發(fā)展道路，進而從整體上提高整個國家的創(chuàng)新能力，推動我國經(jīng)濟走上創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展的道路。因此，研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠對象主要應該是在中國境內(nèi)開展研發(fā)活動而發(fā)生的費用。

考慮到我國創(chuàng)新水平整體還不夠強，部分高端領域還必須委托境外研發(fā)機構研發(fā)，與此同時，部分中國企業(yè)走向全球，適應當?shù)匦枨蟮难邪l(fā)活動也有必要在當?shù)亻_展，因此有必要對企業(yè)委托境外研發(fā)給予優(yōu)惠。

為保證研發(fā)費用加計扣除的政策初衷得以較好實現(xiàn)，又達到鼓勵委托境外研發(fā)的目的，在政策設計時，對企業(yè)可以享受加計扣除的委托境外研發(fā)費用進行了比例限制。

但在起草政策時，我們對委托境外研發(fā)活動發(fā)生較為頻繁的典型企業(yè)進行了調(diào)研，其委托境外研發(fā)費用均沒有超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用的三分之二。由此可見，設置比例對目前企業(yè)適用優(yōu)惠政策沒有影響，但體現(xiàn)我國研發(fā)費用加計扣除的政策導向。[ 2018-08-30 10:13 ]  

 

[ 羅天舒 ] 

        謝謝劉司長的解答。當前，稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多。為了加強企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的管理，規(guī)范稅收執(zhí)法，優(yōu)化營商環(huán)境，國家稅務總局制定了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，對稅前扣除憑證的相關概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情形稅務處理、特殊情形稅務處理等予以明確。下面，請劉寶柱副司長為我們解讀《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，并回答提問。[ 2018-08-30 10:14 ]  

 

[ 劉寶柱 ] 

        2018年6月，國家稅務總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號發(fā)布，以下簡稱《辦法》）。為了更好地方便納稅人和各級稅務機關理解和執(zhí)行《辦法》，現(xiàn)簡要講解如下：

（一）制定背景

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”由于企業(yè)支出種類多樣、形式各異，為此企業(yè)所得稅法及其實施條例對稅前扣除的范圍、標準等內(nèi)容進行了規(guī)定。但是，在稅前扣除憑證管理方面，則主要依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則，以及國家稅務總局制定的稅收規(guī)范性文件執(zhí)行。[ 2018-08-30 10:15 ]  

 

[ 劉寶柱 ] 

        如《國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)〔2008〕88號）第二條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)；《國家稅務總局關于印發(fā)〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕114號）第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除；《國家稅務總局〈關于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知〉》（國稅發(fā)〔2008〕80號）第八條規(guī)定，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷，等等。這些規(guī)定雖可解決一些日常管理問題，但較為分散，系統(tǒng)性和針對性不強，容易產(chǎn)生認識分歧，帶來執(zhí)行爭議。隨著稅收管理要求的提高，尤其是發(fā)票管理的日益信息化，為進一步優(yōu)化營商環(huán)境，規(guī)范稅收執(zhí)法，維護納稅人權益，國家稅務總局制定了《辦法》。[ 2018-08-30 10:17 ]  

 

[ 劉寶柱 ] 

        （二）制定基礎

1.隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)所得稅管理面臨著新的管理環(huán)境。一是稅務機關貫徹落實“放管服”改革有關要求，不斷深化簡政放權，取消行政審批，創(chuàng)新監(jiān)管方式；二是在稅務機關加強納稅人權益保護的同時，納稅人的法治意識不斷增強，稅法遵從度不斷提高；三是多措并舉提高納稅服務水平，著力優(yōu)化營商環(huán)境，增強納稅人獲得感。

2.2016年5月，“營改增”全面平穩(wěn)推開，實現(xiàn)了增值稅、營業(yè)稅的統(tǒng)一，實現(xiàn)了發(fā)票管理的統(tǒng)一。增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，實現(xiàn)了對發(fā)票全要素信息自動實時采集、監(jiān)控和比對，基本覆蓋了所有開具發(fā)票的納稅人。每一份發(fā)票所記載的信息，都能像儲戶的銀行存款信息一樣，被系統(tǒng)逐筆實時記錄，全程監(jiān)控，并在稅務機關形成集中存貯數(shù)據(jù)庫，夯實了企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理的基礎。

3.2016年，金稅三期系統(tǒng)在全國范圍內(nèi)投入使用，實現(xiàn)了申報信息、發(fā)票信息、登記信息、認定信息等的全面數(shù)據(jù)集中。通過“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”的模式，稅務機關不但能夠?qū)崟r、完整、準確地掌握納稅人涉稅信息，還可以采集、整理和應用更多的外部涉稅信息，并充分利用稅收大數(shù)據(jù)進行對比分析，保證了企業(yè)所得稅風險管理的順利實施。[ 2018-08-30 10:20 ]  

 

[ 劉寶柱 ] 

        （三）預期目標

一是增強管理確定性；二是實現(xiàn)政策與征管的有效銜接；三是減少稅企爭議；四是優(yōu)化營商環(huán)境；五是實現(xiàn)多稅種聯(lián)動管理，特別是與增值稅的聯(lián)動管理和發(fā)票風險管理。

（四）起草理念

1.該放的放開

《辦法》在非增值稅登記納稅人、非增值稅應稅項目、個人小額零星交易、境外交易、企業(yè)費用分攤等方面，明確收款證明、內(nèi)部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證。既可以減輕納稅人的辦稅負擔，又可以減輕基層稅務機關代開發(fā)票的工作負擔。

2.該管的管住

《辦法》規(guī)定，交易對方為增值稅登記納稅人必須以發(fā)票作為稅前扣除憑證,未取得發(fā)票或者取得不合規(guī)發(fā)票的不得進行稅前扣除。體現(xiàn)了在“放”的同時，也不斷加強企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理、增值稅發(fā)票風險管理，力求通過稅種聯(lián)動、發(fā)票聯(lián)動，努力形成工作合力。

3.該服務的服務到位

《辦法》就稅前扣除憑證的種類、內(nèi)容、不合規(guī)憑證處理、境外費用憑證要求等方面進行了詳細規(guī)定，使企業(yè)在加強自身財務管理和內(nèi)控管理時，有的放矢，制定符合稅收規(guī)定的防范措施，減少納稅風險。[ 2018-08-30 10:22 ]  

 

[ 劉寶柱 ] 

        （五）起草思路

1.境內(nèi)

關于境內(nèi)支出，《辦法》對稅前扣除憑證的種類、填寫內(nèi)容、取得時間、補開換開要求等方面都進行了詳細規(guī)定，既有原則性要求，又有具體性指引，有利于引導企業(yè)規(guī)范和強化自身財務管理和內(nèi)控管理，降低稅收風險。

2.境外

關于境外支出，考慮到境外不同國家、地區(qū)的稅收法律、征管制度各不相同，稅前扣除憑證無法一一列舉和明確，《辦法》第十一條對境外支出稅前扣除憑證的管理，從原則上進行了規(guī)定，企業(yè)以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證作為稅前扣除憑證。[ 2018-08-30 10:23 ]  

 

[ 劉寶柱 ] 

        （六）主要內(nèi)容

1.條款概覽

《辦法》共分二十條，2400字。從統(tǒng)一認識、易于判斷、便于操作出發(fā)，對制定依據(jù)（第一條）、稅前扣除憑證概念（第二條）、適用范圍（第三條）、稅前扣除憑證管理基本原則（第四條至第七條）、稅前扣除憑證種類（第八條）、基本情形稅務處理（第九條至第十二條）、特殊情形稅務處理（第十三條至第十九條）、執(zhí)行時間（第二十條）做出了系統(tǒng)性規(guī)定。

2.主要原則

打通了“不合規(guī)外部憑證不得作為稅前扣除憑證——換開合規(guī)外部憑證——因特殊原因不能換開——具有相應資料可以證實支出真實性——允許扣除”這一稅前扣除管理流程，既兼顧了征管效率，又尊重了客觀實際，還貫徹了誠信理念，切實有效保障了納稅人的正當權益。

3.適用范圍

《辦法》適用的納稅人主體為企業(yè)所得稅法及其實施條例所規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。[ 2018-08-30 10:24 ]  

 

[ 劉寶柱 ] 

        （七）具體解讀

1.概念和分類

《辦法》第二條規(guī)定了稅前扣除憑證的概念，這是企業(yè)所得稅首次對稅前扣除憑證的概念和內(nèi)涵進行明確。企業(yè)所得稅法對稅前扣除提出了支出要實際發(fā)生、要與取得的收入相關且具有合理性等原則性要求，稅前扣除憑證是這些要求的直觀體現(xiàn)。

《辦法》第八條規(guī)定了稅前扣除憑證的分類，旨在為納稅人提供實際操作指引，消除以往“發(fā)票是唯一稅前扣除憑證”的理解誤區(qū)。企業(yè)經(jīng)營活動的多樣性決定了稅前扣除憑證的多樣性，如企業(yè)支付給員工工資，工資表等會計原始憑證作為內(nèi)部憑證可以用于稅前扣除；發(fā)票是主要的外部憑證，但不是唯一的稅前扣除憑證。外部憑證包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

企業(yè)很多業(yè)務支出，許多情況下還需要內(nèi)部憑證與外部憑證聯(lián)合佐證，方可證實其真實性，如企業(yè)的折舊，不但需要購置時的外部憑證發(fā)票，還需要內(nèi)部憑證折舊提取明細賬。[ 2018-08-30 10:24 ]  

 

[ 劉寶柱 ] 

        2.基本原則

由于稅前扣除憑證難以一一列示，通過明確管理原則，有利于消除爭議，確保納稅人和稅務機關共同遵循、規(guī)范處理。稅前扣除憑證在管理中應當遵循真實性、合法性、關聯(lián)性原則。真實性是基礎，若企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務及支出不具備真實性，自然就不涉及稅前扣除的問題。合法性和關聯(lián)性是核心，只有當稅前扣除憑證的形式、來源符合法律、法規(guī)等相關規(guī)定，并與支出相關聯(lián)且有證明力時，才能作為企業(yè)支出在稅前扣除的證明資料。

3.稅前扣除與稅前扣除憑證的關系

稅前扣除憑證是企業(yè)計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，扣除相關支出的依據(jù)。企業(yè)支出的稅前扣除范圍和標準應當按照企業(yè)所得稅法及其實施條例等相關規(guī)定執(zhí)行。[ 2018-08-30 10:24 ]  

 

[ 劉寶柱 ] 

        4.取得稅前扣除憑證的時間要求

企業(yè)應在支出發(fā)生時取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下企業(yè)可能需要補開、換開符合規(guī)定的稅前扣除憑證。因此，《辦法》規(guī)定了企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結束前取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證。

5.稅前扣除憑證與相關資料的關系

企業(yè)在經(jīng)營活動、經(jīng)濟往來中常常伴生有合同協(xié)議、付款憑證等相關資料，在某些情形下，則為支出依據(jù)，如法院判決企業(yè)支付違約金而出具的裁判文書。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業(yè)經(jīng)營活動直接相關且能夠證明稅前扣除憑證真實性的資料，企業(yè)也應按照法律、法規(guī)等相關規(guī)定，履行保管責任，以備包括稅務機關在內(nèi)的有關部門、機構或者人員核實。

在某些情形下，企業(yè)發(fā)生的支出不會伴生合同協(xié)議，而是支出依據(jù)，企業(yè)也應將這類資料留存?zhèn)洳?。如法院判決企業(yè)支付違約金而出具的判決文書就是一種比較典型的支出依據(jù)。[ 2018-08-30 10:25 ]  

 

[ 劉寶柱 ] 

        6.境內(nèi)支出的稅前扣除憑證管理要求

（1）增值稅應稅項目

A．對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人。企業(yè)支出以對方開具的發(fā)票作為稅前扣除憑證。也就是，凡對方能夠開具增值稅發(fā)票的，必須以發(fā)票作為扣除憑證。以往一些企業(yè)（如銀行）用利息單代替發(fā)票給予企業(yè)，而沒有按照規(guī)定開具發(fā)票，本公告發(fā)布后，必須統(tǒng)一按照規(guī)定開具發(fā)票。否則，相關企業(yè)發(fā)生的利息，將無法稅前扣除。

B.對方為無需辦理稅務登記的單位。企業(yè)與一些單位發(fā)生交易，這些交易雖為應稅勞務，但這些單位無需辦理稅務登記，無法日常開具增值稅發(fā)票，此種情形，可以用代開發(fā)票或收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。如從政府機關、團體收購廢舊物資，這些單位無法開具增值稅發(fā)票，要么代開，要么以收款憑證即可作為稅前扣除憑證。[ 2018-08-30 10:25 ]  

 

[ 劉寶柱 ] 

        C.對方為個人且從事小額零星經(jīng)營業(yè)務，即企業(yè)與個人發(fā)生交易，且與該個人應稅交易額未超過增值稅相關政策規(guī)定起征點的，企業(yè)支出可以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證以及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則、《財政部 稅務總局關于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕76號）等政策規(guī)定，小額零星經(jīng)營業(yè)務可按以下標準判斷：按月納稅的，月銷售額不超過3萬元；按次納稅的，每次（日）銷售額不超過300-500元（具體標準按照各省有關部門規(guī)定執(zhí)行）。但是，如果個人銷售額超過上述規(guī)定，相關支出仍應以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。[ 2018-08-30 10:25 ]  

 

[ 劉寶柱 ] 

        (2)非增值稅應稅項目

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的不屬于應稅項目的支出，如企業(yè)按照規(guī)定繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費、稅金、土地出讓金、社會保險費、工會經(jīng)費、住房公積金、公益事業(yè)捐贈支出、向法院支付的訴訟費用等，一般情況下按以下規(guī)定處理：

A.對方為單位。企業(yè)以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證，如財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證等作為稅前扣除憑證。

B.對方為個人。企業(yè)以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

7.未取得合規(guī)稅前扣除憑證的補救措施

企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，可以按照以下規(guī)定處理：[ 2018-08-30 10:26 ]  

 

[ 劉寶柱 ] 

        （1）能夠補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。

（2）因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，憑相關資料證實支出真實性后，相應支出可以稅前扣除。

（3）未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證并且未能憑相關資料證實支出真實性的，相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

8.以前年度支出的稅務處理

由于一些原因（如購銷合同、工程項目糾紛等），企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)未能取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)主動沒有進行稅前扣除的，待以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證后，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度扣除，追補扣除年限不得超過5年。其中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)在以后年度憑相關資料證實支出真實性后，相應支出也可以追補至該支出發(fā)生年度扣除，追補扣除年限不得超過5年。[ 2018-08-30 10:26 ]  

 

[ 劉寶柱 ] 

        稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條規(guī)定憑相關資料證實支出真實性后，相應支出可以在發(fā)生年度稅前扣除。否則，該支出不得在發(fā)生年度稅前扣除，也不得在以后年度追補扣除。[ 2018-08-30 10:26 ]  

 

[ 羅天舒 ] 

        謝謝劉司長的解讀。下面是提問環(huán)節(jié)。有請國家稅務總局寧夏自治區(qū)稅務局分會場的同志提問。[ 2018-08-30 10:27 ]  

 

[ 現(xiàn)場觀眾 ] 

        劉司長好！我是來自國家稅務總局銀川市稅務局的××。請問劉司長，有些企業(yè)會發(fā)生一些不屬于增值稅應稅項目的支出，比如給消費者個人的小額電子紅包或優(yōu)惠券，這些支出難以取得對方出具的收款憑證或其他憑證，請問該如何處理？[ 2018-08-30 10:27 ]  

 

[ 劉寶柱 ] 

        謝謝你的提問。為支持企業(yè)創(chuàng)新與發(fā)展，《辦法》對不屬于增值稅應稅項目的稅前扣除憑證管理具有一定的彈性。《辦法》規(guī)定,對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，未堅持要求企業(yè)取得個人出具的收款憑證或其他憑證。但是，內(nèi)部憑證的填制和使用企業(yè)仍須符合國家會計法律、法規(guī)等相關規(guī)定,在彈性管理的同時，也體現(xiàn)了稅前扣除憑證管理的規(guī)范性特征。[ 2018-08-30 10:28 ]  

 

[ 羅天舒 ] 

        請寧夏稅務局分會場的同志繼續(xù)提問。[ 2018-08-30 10:28 ]  

 

[ 現(xiàn)場觀眾 ] 

        大家好！我是來自××股份有限公司的××。請問劉司長，這個辦法是自2018年7月1日執(zhí)行，那以前年度或者2018年上半年發(fā)生事項能否按照《辦法》執(zhí)行？[ 2018-08-30 10:28 ]  

 

[ 劉寶柱 ] 

        謝謝你的提問?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》自2018年7月1日起施行。從有利于納稅人原則考慮，在此之前發(fā)生尚未處理的相關涉稅問題,如果各地根據(jù)總局要求有具體規(guī)定的，可按規(guī)定執(zhí)行；沒有規(guī)定的，建議按照此辦法執(zhí)行。[ 2018-08-30 10:29 ]  

 

[ 羅天舒 ] 

        謝謝劉司長的解讀和回答。為便于納稅人和基層稅務干部適用稅收政策，我們收集整理了12366納稅服務熱線和前兩期稅收政策解讀視頻會納稅人、網(wǎng)友提出的一些熱點問題，并集中進行解答。首先，請國際稅務司蒙玉英副司長對國際稅收方面的幾個熱點問題進行解答。[ 2018-08-30 10:29 ]  

 

 

[ 國家稅務總局國際稅務司副司長　蒙玉英 ] 

        大家好，現(xiàn)在我就反映比較集中的三個問題進行解答。

 

第一個問題：在第二季度視頻會上有網(wǎng)友問，中外合作辦學的機構如何認定常設機構？

根據(jù)稅收協(xié)定常設機構條款規(guī)定，常設機構是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所。中外合作辦學機構符合上述定義，因而構成常設機構?！秶叶悇湛偩株P于稅收協(xié)定執(zhí)行若干問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第11號）對此進一步明確：不具有法人資格的中外合作辦學機構，構成稅收協(xié)定締約對方居民在中國的常設機構。

締約對方居民在中國境內(nèi)設立的機構場所不構成常設機構需要享受稅收協(xié)定待遇的，按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第60號）規(guī)定報送資料并接受稅務機關后續(xù)管理。構成常設機構的不需要認定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例相關規(guī)定履行納稅義務。[ 2018-08-30 10:32 ]  

 

[ 蒙玉英 ] 

        第二個問題：假如香港居民A和香港居民B共同設立香港居民合資公司C，C持有內(nèi)地子公司D100%股份，如果C不符合受益所有人條件，可否以A和B符合受益所有人條件為由，認為C具有受益所有人身份？ 

根據(jù)《國家稅務總局關于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第9號）第三條規(guī)定，申請人雖不符合“受益所有人”條件，但直接或間接持有申請人100%股份的人符合“受益所有人”條件，并且屬于兩種情形之一的，應認為申請人具有“受益所有人”身份。其中，直接或間接持有申請人100%股份的人應為一人。該例中，A和B均不是直接或間接持有申請人100%股份的人，不能認為C具有“受益所有人”身份。[ 2018-08-30 10:33 ]  

 

[ 蒙玉英 ] 

        第三個問題：在第二季度視頻會上網(wǎng)友提問，他是北京的一家企業(yè)，想咨詢關于國家稅務總局公告2018年第11號，第五條，如何理解，是否可以理解為如果非居民企業(yè)的稅務局出具了稅收居民證明，就可以在中國按照國家稅務總局公告2015年第60號文享受稅收協(xié)定？ 

這個問題是這樣的：《國家稅務總局關于稅收協(xié)定執(zhí)行若干問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第11號）第五條是有關合伙企業(yè)適用稅收協(xié)定的規(guī)定，涉及境內(nèi)和境外成立的合伙企業(yè)兩種情形。網(wǎng)友所提問題是關于境外成立的合伙企業(yè)，即合伙企業(yè)是我國非居民企業(yè)納稅人的情況。

在稅收協(xié)定條款沒有做出不同規(guī)定的情況下，境外合伙企業(yè)應是締約對方居民，才能就其在我國負有納稅義務的所得在我國享受協(xié)定待遇。稅收協(xié)定中居民條款一般規(guī)定，在協(xié)定中，“締約國一方居民”一語是指按照該締約國法律，由于住所、居所、成立地、實際管理機構所在地，或其他類似的標準，在該締約國負有納稅義務的人。[ 2018-08-30 10:35 ]  

 

[ 蒙玉英 ] 

        根據(jù)《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（國家稅務總局公告2015年第60號發(fā)布），非居民納稅人需享受協(xié)定待遇的，應報送締約對方稅務主管當局開具的居民身份證明等資料。其中，居民身份證明應能夠證明該合伙企業(yè)是締約對方居民，即根據(jù)締約對方國內(nèi)法，該合伙企業(yè)因住所、居所、成立地、管理機構所在地或其他類似標準，在締約對方負有納稅義務。[ 2018-08-30 10:37 ]  

 

[ 羅天舒 ] 

        謝謝蒙司長的解答。下面請所得稅司劉寶柱副司長、葉霖兒副司長對所得稅方面的熱點問題進行解答。[ 2018-08-30 10:37 ]  

 

[ 劉寶柱 ] 

        反映比較集中的一個問題是：核定征收企業(yè)所得稅的非營利企業(yè)取得符合條件的非營利收入能否享受免稅政策？

《財政部 稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》（財稅〔2018〕13號）規(guī)定了非營利組織的條件，其中要求非營利組織對取得的應納稅收入及其有關的成本、費用、損失應與免稅收入及其有關的成本、費用、損失分別核算。財稅〔2018〕13號文件還規(guī)定了非營利組織在申請免稅資格時，應提供上一年度的資金來源及使用情況、公益活動和非營利活動的明細情況，上一年度的工資薪金情況專項報告，具有資質(zhì)的中介機構鑒證的上一年度財務報表和審計報告等資料。并且，《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）規(guī)定非營利組織享受免稅優(yōu)惠時應將當年的財務報表、免稅收入憑證等資料留存?zhèn)洳椤?/div>

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