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中國(guó)稅務(wù)報(bào)

 

　　8月17日，國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局印發(fā)的關(guān)于取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記的一紙通知，引發(fā)了不少大企業(yè)對(duì)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中利息收入免征增值稅優(yōu)惠的關(guān)注。這究竟是怎么回事呢？

　　

享受免稅優(yōu)惠不再需要“登記證”

　

　　原來，此次發(fā)布的《關(guān)于做好取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記等4項(xiàng)行政許可等事項(xiàng)銜接工作的通知》（國(guó)市監(jiān)企注〔2018〕139號(hào)，以下簡(jiǎn)稱139號(hào)文件）規(guī)定，各地工商和市場(chǎng)監(jiān)管部門不再單獨(dú)登記企業(yè)集團(tuán)，不再核發(fā)《企業(yè)集團(tuán)登記證》。按照規(guī)定，取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記后，集團(tuán)母公司應(yīng)將企業(yè)集團(tuán)名稱及集團(tuán)成員信息通過國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示。139號(hào)文件下發(fā)前已經(jīng)取得《企業(yè)集團(tuán)登記證》的，可以不再公示。

　　

　　上述變化，很快引起不少大企業(yè)對(duì)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱36號(hào)文件）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條（十九）項(xiàng)規(guī)定的關(guān)注。根據(jù)規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司，按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。

　　

　　全面實(shí)施營(yíng)改增后，深圳、海南、內(nèi)蒙古等十余省市稅務(wù)機(jī)關(guān)相繼明確，企業(yè)符合上述條件的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)免征增值稅，須按《企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定》（工商企字〔1998〕第59號(hào)）規(guī)定取得《企業(yè)集團(tuán)登記證》，沒有取得該證的不得享受利息免征增值稅的優(yōu)惠政策。

　　

　　此次139號(hào)文件的出臺(tái)，意味著企業(yè)集團(tuán)可以通過信息公示來證明企業(yè)屬于企業(yè)集團(tuán)，從而在享受相應(yīng)的免征增值稅優(yōu)惠上獲得了極大便利，將有效降低企業(yè)集團(tuán)的稅收成本。

　　

　　目前，各級(jí)工商和市場(chǎng)監(jiān)管部門正在抓緊對(duì)公示系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)改造。自2018年9月1日起，母公司可以申請(qǐng)?jiān)谄髽I(yè)名稱中使用“集團(tuán)”字樣，并通過國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示企業(yè)集團(tuán)信息。

　　

實(shí)務(wù)操作注意防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

　　

　　企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記取消了，企業(yè)集團(tuán)在統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，可以繼續(xù)享受利息免征增值稅的優(yōu)惠。但需要注意的是，在享受稅收優(yōu)惠的過程中，還應(yīng)防范一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

　　

　　一是資金來源不符合規(guī)定。也就是說，未通過金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金，而是從其他渠道取得資金。比如，集團(tuán)公司通過銀行借款或發(fā)行債券取得資金1億元用于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，資金來源符合稅法相關(guān)規(guī)定。但如果是自有資金或通過其他非金融機(jī)構(gòu)、個(gè)人取得資金1億元用于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，資金來源則不符合規(guī)定，也就不符合免稅條件。

　　

　　二是利率不符合規(guī)定。合同利率高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或支付的債券票面利率水平，則不符合免稅條件。比如，統(tǒng)借統(tǒng)還借款合同約定借款利率為5%，但集團(tuán)公司與銀行簽訂借款合同約定的借款利率卻是4.5%，統(tǒng)借合同利率高于從銀行借入資金的借款利率，不能享受相應(yīng)的優(yōu)惠。實(shí)務(wù)中，雖然合同利率不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或支付的債券票面利率水平，但實(shí)際綜合利率卻高于，也不符合免稅條件。

　　

　　三是借款主體不符合規(guī)定。根據(jù)文件規(guī)定，只有企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)對(duì)外取得資金，才能享受免稅優(yōu)惠。比如，集團(tuán)公司下屬非核心企業(yè)向銀行借款1億元后，以相同貸款利率借給母公司，則借款主體不符合規(guī)定。企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)，向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方本息的業(yè)務(wù)，不符合免稅條件。

　　

　　四是未按規(guī)定開具增值稅普通發(fā)票。比如，集團(tuán)公司向下屬子公司開具了統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)增值稅普通發(fā)票，但只填寫了企業(yè)名稱，未填寫納稅人識(shí)別號(hào)。根據(jù)規(guī)定，此發(fā)票為不符合規(guī)定的稅前扣除憑證。

　　

　　此外，還有一些常見的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也需要高度重視。比如，集團(tuán)公司從銀行借入1億元，借款期限為2017年3月1日到2018年2月28日。那么，向下屬單位的統(tǒng)借統(tǒng)還借款期限也應(yīng)在此期限內(nèi)，可以短于等于但不能超過期限。如果時(shí)間超過了，則不能享受優(yōu)惠。比如，集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)人員由于疏忽或?qū)Χ愂照哒莆詹蛔?，未按?guī)定辦理增值稅免稅備案手續(xù)，不能享受優(yōu)惠。再比如，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，也不符合免稅條件。對(duì)于能準(zhǔn)確劃分的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按規(guī)定直接轉(zhuǎn)出。對(duì)于無法劃分的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)按照免征增值稅銷售額占全部銷售額的比例計(jì)算轉(zhuǎn)出。如未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，不能享受免稅優(yōu)惠。

 

作者：趙東方，沈陽(yáng)城市公用集團(tuán)

來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)