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關(guān)于2018年度一般企業(yè)財務報表格式有關(guān)問題的解讀

2018年9月7日　來源：會計司

　　財政部于2018年6月15日發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財務報表格式的通知》（財會〔2018〕15號，以下簡稱《通知》），為便于理解，現(xiàn)就有關(guān)問題解讀如下：

　　一、關(guān)于適用期間

　　《通知》適用于執(zhí)行企業(yè)會計準則的非金融企業(yè)截至2018年6月30日的中期財務報表及以后期間的財務報表；執(zhí)行企業(yè)會計準則的金融企業(yè)應當根據(jù)金融企業(yè)經(jīng)營活動的性質(zhì)和要求，比照《通知》進行相應調(diào)整。如果企業(yè)在2018年6月30日的中期財務報表中未能及時采用《通知》中規(guī)定的報表格式及內(nèi)容進行列報的，至少應在2018年9月30日的中期財務報表中采用。

　　二、關(guān)于比較信息的列報

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》的相關(guān)規(guī)定，當期財務報表的列報，至少應當提供上一個可比會計期間的比較數(shù)據(jù)。例如，2018年12月31日的資產(chǎn)負債表中應當提供2017年12月31日的資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)作為比較數(shù)據(jù)。企業(yè)按照相關(guān)規(guī)定追溯應用會計政策或發(fā)生前期差錯更正，并采用追溯調(diào)整法的，應當對可比會計期間的比較數(shù)據(jù)進行相應調(diào)整。

　　針對2018年1月1日起分階段實施的《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（財會〔2017〕7號）、《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（財會〔2017〕8號）、《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》（財會〔2017〕9號）、《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》（財會〔2017〕14號）（以上四項簡稱新金融準則）和《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號，簡稱新收入準則），《通知》的附件1適用于尚未執(zhí)行新金融準則和新收入準則的企業(yè)，附件2適用于已執(zhí)行新金融準則或新收入準則的企業(yè)。企業(yè)首次執(zhí)行新金融準則或新收入準則，按照新金融準則和新收入準則的銜接規(guī)定，對于因會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)調(diào)整首次執(zhí)行當年年初留存收益及財務報表其他相關(guān)項目金額的，應當對首次執(zhí)行當期的財務報表的本期數(shù)或期末數(shù)按照附件2的報表項目列報，對可比會計期間的比較數(shù)據(jù)按照附件1的報表項目列報。

　　為了提高信息在會計期間的可比性，向報表使用者提供與理解當期財務報表更加相關(guān)的比較數(shù)據(jù)，企業(yè)可以增加列報首次執(zhí)行新金融準則或新收入準則當年年初的資產(chǎn)負債表。企業(yè)無論是否增加列報首次執(zhí)行新金融準則或新收入準則當年年初的資產(chǎn)負債表，均應當按照新金融準則、新收入準則和《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的相關(guān)規(guī)定，在附注中披露首次執(zhí)行新金融準則或新收入準則對當年年初財務報表相關(guān)項目的影響金額及調(diào)整信息。

　　一般企業(yè)首次執(zhí)行新金融準則和新收入準則當期的資產(chǎn)負債表和利潤表參考格式，請見附件（以首次執(zhí)行日是2018年1月1日為例）。

　　三、關(guān)于具體報表項目的列報

　　（一）關(guān)于“利息費用”和“利息收入”項目的填列

　　根據(jù)《通知》，“利息費用”行項目，反映企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的應予費用化的利息支出；“利息收入”行項目，反映企業(yè)確認的利息收入。利息收入主要為銀行存款產(chǎn)生的利息收入，以及根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》的相關(guān)規(guī)定確認的利息收入。這兩個行項目為“財務費用”行項目的其中項，均以正數(shù)填列。

　?。ǘ╆P(guān)于代扣個人所得稅手續(xù)費返還的填列

　　企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務人，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費，應作為其他與日常活動相關(guān)的項目在利潤表的“其他收益”項目中填列。企業(yè)財務報表的列報項目因此發(fā)生變更的，應當按照《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》等的相關(guān)規(guī)定，對可比期間的比較數(shù)據(jù)進行調(diào)整。

　?。ㄈ╆P(guān)于政府補助在現(xiàn)金流量表中的列報

　　企業(yè)實際收到的政府補助，無論是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)，在編制現(xiàn)金流量表時均作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量列報。

　?。ㄋ模╆P(guān)于其他個別項目的列報

　　關(guān)于“資產(chǎn)處置收益”和“其他收益”比較信息的列報、非流動資產(chǎn)毀損報廢損失的列報、“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目的列報、合并利潤表中凈利潤部分的列報，請參見2018年1月12日發(fā)布的《關(guān)于一般企業(yè)財務報表格式有關(guān)問題的解讀》。