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中國(guó)稅務(wù)報(bào)

 

　　贍養(yǎng)老人支出專項(xiàng)附加扣除征管細(xì)則的制定應(yīng)簡(jiǎn)便易行。例如，初期可采用定額扣除的辦法；在征管中堅(jiān)持“誰主張、誰舉證”原則，由納稅人自行提出贍養(yǎng)老人支出的費(fèi)用扣除主張等；采取納入負(fù)面清單，實(shí)施事后信用監(jiān)管的方式排除不承擔(dān)贍養(yǎng)義務(wù)者。

　　

　　為了更好地應(yīng)對(duì)人口老齡化程度加劇帶來的挑戰(zhàn)，弘揚(yáng)全體人民敬老愛老的社會(huì)正氣，緩解家庭養(yǎng)老負(fù)擔(dān)過高的問題，本次個(gè)人所得稅改革增加了贍養(yǎng)老人支出專項(xiàng)附加扣除。今后一段時(shí)期內(nèi)，需要在扎實(shí)研究的基礎(chǔ)上，對(duì)扣除的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序等進(jìn)行明確。

　　

　　征管細(xì)則的制定應(yīng)簡(jiǎn)便易行，需要明晰以下問題：

　　

　　以依法充分履行贍養(yǎng)老人義務(wù)為前提。贍養(yǎng)老人支出專項(xiàng)附加扣除要體現(xiàn)差別性，不是所有納稅人都具備享受這項(xiàng)扣除的資格。在確定納稅人是否依法充分履行贍養(yǎng)義務(wù)時(shí)，如果在事前進(jìn)行逐一核實(shí)，征管成本會(huì)變得很高，難以實(shí)行。應(yīng)轉(zhuǎn)換思路，用事后信用監(jiān)管的方式，運(yùn)用負(fù)面清單，一旦不履行或者不充分履行贍養(yǎng)義務(wù)的人群進(jìn)入負(fù)面清單，那么他就被排除在此項(xiàng)扣除之外。例如，被舉報(bào)查實(shí)不履行贍養(yǎng)義務(wù)者、法律訴訟后仍拒不承擔(dān)贍養(yǎng)義務(wù)者，發(fā)生過遺棄、虐待老人行為者等，皆應(yīng)列入負(fù)面清單。

　　

　　科學(xué)合理界定贍養(yǎng)老人支出的費(fèi)用扣除范圍。贍養(yǎng)老人的成本費(fèi)用多種多樣，根據(jù)現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)老年人權(quán)益保障法》第二章“家庭贍養(yǎng)與扶養(yǎng)”，贍養(yǎng)支出一般包含生活照料供養(yǎng)、醫(yī)療護(hù)理、住房、精神慰藉等方面。按照輕重緩急，贍養(yǎng)老人的成本費(fèi)用應(yīng)考慮到“?；?rdquo;，重點(diǎn)考慮將生活照料供養(yǎng)的成本費(fèi)用優(yōu)先納入扣除范圍。在初期，充分考慮簡(jiǎn)便易行的原則，可以采用定額扣除的辦法。同時(shí)，考慮不同地區(qū)的贍養(yǎng)成本因素，堅(jiān)持“就低不就高”的原則，提出一個(gè)能夠?yàn)楦鞯貐^(qū)接受的標(biāo)準(zhǔn)。

　　

　　關(guān)于多子女家庭共同贍養(yǎng)老人支出的費(fèi)用扣除界定。現(xiàn)實(shí)中，在一個(gè)多子女的家庭結(jié)構(gòu)中，不同子女往往會(huì)贍養(yǎng)同一父母甚至祖父母，有時(shí)候難以區(qū)分每個(gè)子女在贍養(yǎng)中的角色和作用。因此，基于簡(jiǎn)便易行的原則，應(yīng)該為每個(gè)子女賦予享受等額贍養(yǎng)老人費(fèi)用扣除的資格，不需要區(qū)分誰在贍養(yǎng)中發(fā)揮的作用更大，這也有利于鼓勵(lì)生育，調(diào)整優(yōu)化人口結(jié)構(gòu)。此外，如果子女能夠依法履行承擔(dān)養(yǎng)父母的贍養(yǎng)義務(wù)，也應(yīng)該享受這項(xiàng)扣除。

　　

　　設(shè)定人均扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照贍養(yǎng)人數(shù)來確定費(fèi)用扣除額。中國(guó)的家庭結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，甚至有四世同堂、五世同堂的情況，一個(gè)簡(jiǎn)便的思路是設(shè)定贍養(yǎng)老人的人均扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照贍養(yǎng)人數(shù)來確定最終費(fèi)用扣除額。為了更好地激發(fā)社會(huì)成員踐行社會(huì)主義核心價(jià)值觀的理念，這項(xiàng)專項(xiàng)扣除也可以采取加計(jì)扣除的設(shè)計(jì)。比如獲得國(guó)家級(jí)孝子稱號(hào)的人士，給予加計(jì)扣除。

　　

　　在征管中堅(jiān)持“誰主張、誰舉證”原則。為了更好地降低征管成本，應(yīng)堅(jiān)持“誰主張、誰舉證”原則，由納稅人在自行申報(bào)程序中提出贍養(yǎng)老人支出的費(fèi)用扣除主張。在此次個(gè)人所得稅改革中，綜合制的引入勢(shì)必會(huì)帶來征管方式的變化，自行申報(bào)在征管中的作用將更加重要。自行申報(bào)會(huì)引入預(yù)繳和匯算清繳的程序，建議在匯算清繳環(huán)節(jié)，由納稅人主張贍養(yǎng)支出費(fèi)用扣除，這有助于納稅人更充分地將相關(guān)信息展示給稅務(wù)部門，稅務(wù)部門能夠通過連續(xù)信息積累，更好地豐富自然人大數(shù)據(jù)。

　　

　　強(qiáng)化部門間信息共享。在對(duì)贍養(yǎng)老人支出費(fèi)用扣除進(jìn)行監(jiān)管時(shí)，相關(guān)部門的信息獲取、比對(duì)至關(guān)重要。稅務(wù)部門想實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)管，離不開對(duì)公安戶籍、婚姻、贍養(yǎng)和社區(qū)管理等領(lǐng)域的數(shù)據(jù)的集成、匯總和分析。事實(shí)上，新稅法已經(jīng)在信息共享方面作出了一些創(chuàng)新探索，新稅法明確規(guī)定，公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)納稅人的身份、金融賬戶信息。教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政、人力資源社會(huì)保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除信息。應(yīng)以此次個(gè)人所得稅改革為契機(jī)，積極探索，累積經(jīng)驗(yàn)，為后續(xù)改革提供有益借鑒。

 

作者：蔣震，中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院副研究員