国产精品一区二区高清在线|爱情岛亚洲av永久入口首页|伊人99综合精品视频|99久久无码中文字幕无码

　

案例

 

　　為吸引股民開(kāi)戶，A證券公司采取了免證券賬戶開(kāi)戶費(fèi)的優(yōu)惠措施，每年為客戶支付的開(kāi)戶費(fèi)約為1200萬(wàn)元，在“其他傭金及手續(xù)支出”科目中核算。

　　

　　營(yíng)改增前，因無(wú)法取得這筆支出相應(yīng)的增值稅發(fā)票，A證券公司在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)一直作納稅調(diào)增處理。

　　

　　營(yíng)改增后，證券公司可以取得證券賬戶開(kāi)戶費(fèi)的增值稅專用發(fā)票。此時(shí)，這筆支出是否可以作為日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的合理費(fèi)用稅前扣除呢？實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了爭(zhēng)議。

 

分析

　　

　　有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，在營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資本市場(chǎng)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2004〕203號(hào)）第三條的規(guī)定，證券公司為中國(guó)證券登記結(jié)算公司代收的A股和B股股東賬戶開(kāi)戶費(fèi)、特別轉(zhuǎn)讓股票開(kāi)戶費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、B股結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)，準(zhǔn)許從其營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中扣除。這就意味著，該費(fèi)用屬于代收性質(zhì)，應(yīng)該由客戶承擔(dān)，而不是由證券公司承擔(dān)。據(jù)此，開(kāi)戶費(fèi)是開(kāi)戶個(gè)人在辦理股票代碼卡時(shí)應(yīng)交的費(fèi)用，應(yīng)該由個(gè)人客戶承擔(dān)，而不屬于應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的費(fèi)用，證券公司不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　

　　但筆者認(rèn)為，營(yíng)改增后，根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以扣除。同時(shí)，《關(guān)于執(zhí)行〈客戶交易結(jié)算資金管理辦法〉若干意見(jiàn)的通知》（證監(jiān)發(fā)〔2001〕121號(hào)）第三條第四款規(guī)定，結(jié)算公司的風(fēng)險(xiǎn)基金、開(kāi)戶費(fèi)和席位年費(fèi)等資金往來(lái)，應(yīng)作為證券公司的自有資金統(tǒng)計(jì)。不僅如此，自2016年5月1日起，中國(guó)證券登記結(jié)算有限公司從券商自有資金賬戶收取的包括開(kāi)戶費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)等在內(nèi)的費(fèi)用，已全額向證券公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

　　

　　免證券賬戶開(kāi)戶費(fèi)，是券商為獲得客戶資源和后續(xù)傭金收入，先行支付的成本，是企業(yè)正常的展業(yè)和營(yíng)銷費(fèi)用，與券商取得經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收入有直接聯(lián)系。因此，筆者認(rèn)為，證券賬戶開(kāi)戶費(fèi)屬于自有資金支出的正常經(jīng)營(yíng)成本，且已獲得合法有效的扣除憑證，應(yīng)屬于企業(yè)所得稅稅前可扣除范圍。

　　

建議

 

　　筆者認(rèn)為，證券類企業(yè)為客戶支付的開(kāi)戶費(fèi)屬于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的合理費(fèi)用，是屬于券商正常的一個(gè)展業(yè)成本。實(shí)務(wù)中，證券登記結(jié)算公司在劃扣這部分費(fèi)用時(shí)，給券商開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，這也說(shuō)明其認(rèn)可了開(kāi)戶費(fèi)是券商展業(yè)成本的一部分。因此，建議在取得合法扣除憑證后，允許其作為費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　

作者：陳朋，國(guó)家稅務(wù)總局北京市房山區(qū)稅務(wù)局

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)