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國(guó)家稅務(wù)總局
關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告
國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例(以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例)、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕54號(hào))規(guī)定,現(xiàn)就設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題公告如下:
一、企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具,單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊(以下簡(jiǎn)稱一次性稅前扣除政策)。
?。ㄒ唬┧Q設(shè)備、器具,是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn));所稱購(gòu)進(jìn),包括以貨幣形式購(gòu)進(jìn)或自行建造,其中以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購(gòu)進(jìn)的使用過(guò)的固定資產(chǎn);以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn),以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價(jià)值,自行建造的固定資產(chǎn),以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價(jià)值。
?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)按以下原則確認(rèn):以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn),除采取分期付款或賒銷方式購(gòu)進(jìn)外,按發(fā)票開(kāi)具時(shí)間確認(rèn);以分期付款或賒銷方式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn),按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn);自行建造的固定資產(chǎn),按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。
二、固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。
三、企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的,其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致。
四、企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算需要,可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的,以后年度不得再變更。
五、企業(yè)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào))的規(guī)定辦理享受政策的相關(guān)手續(xù),主要留存?zhèn)洳?/strong>資料如下:
?。ㄒ唬┯嘘P(guān)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料(如以貨幣形式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票,以分期付款或賒銷方式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說(shuō)明,自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說(shuō)明等);
?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)記賬憑證;
?。ㄈ┖怂阌嘘P(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬。
六、單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的固定資產(chǎn),仍按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號(hào))、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕106號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào))等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
特此公告。
國(guó)家稅務(wù)總局
2018年8月23日
關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告》的解讀
一、公告出臺(tái)背景
為進(jìn)一步支持科技創(chuàng)新,促進(jìn)企業(yè)提質(zhì)增效,根據(jù)國(guó)務(wù)院決定,財(cái)政部、稅務(wù)總局先后于2014年、2015年兩次下發(fā)文件,出臺(tái)了固定資產(chǎn)加速折舊政策,主要包括:一是六大行業(yè)和四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)允許加速折舊。二是上述行業(yè)小型微利企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備,單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的,可一次性稅前扣除;三是所有行業(yè)企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的專門(mén)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備,單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的,可一次性稅前扣除,超過(guò)100萬(wàn)元,允許加速折舊;四是所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn),可一次性稅前扣除。
為進(jìn)一步擴(kuò)大優(yōu)惠范圍,引導(dǎo)企業(yè)加大設(shè)備、器具投資力度,提高企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新積極性,4月25日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定,自2018年1月1日至2020年12月31日,將固定資產(chǎn)一次性稅前扣除優(yōu)惠政策范圍由企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的研發(fā)儀器、設(shè)備擴(kuò)大至企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的單位價(jià)值500萬(wàn)元以下設(shè)備、器具。財(cái)政部和稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定,聯(lián)合下發(fā)了《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕54號(hào),以下簡(jiǎn)稱《通知》),明確了設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策。
為貫徹落實(shí)好國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神及《通知》的政策規(guī)定,稅務(wù)總局制定本公告,進(jìn)一步明確相關(guān)政策具體執(zhí)行口徑和征管要求,保證政策有效貫徹實(shí)施。
二、公告主要內(nèi)容
?。ㄒ唬┟鞔_設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策
《通知》規(guī)定,2018年1月1日至2020年12月31日,企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的設(shè)備、器具可一次性在稅前扣除??紤]到本次政策受惠面比較廣,企業(yè)享受意愿強(qiáng),為增強(qiáng)政策確定性,便于具體操作,公告對(duì)有關(guān)執(zhí)行口徑進(jìn)行了明確:
一是明確“購(gòu)進(jìn)”的概念。取得固定資產(chǎn)包括外購(gòu)、自行建造、融資租入、捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等多種方式。公告明確 “購(gòu)進(jìn)”包括以貨幣形式購(gòu)進(jìn)或自行建造兩種形式。將自行建造也納入享受優(yōu)惠的范圍,主要是考慮到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料實(shí)際也是購(gòu)進(jìn)的,因此把自行建造的固定資產(chǎn)也看作是“購(gòu)進(jìn)”的。此外,“新購(gòu)進(jìn)”中的“新”字,只是區(qū)別于原已購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn),不是規(guī)定非要購(gòu)進(jìn)全新的固定資產(chǎn),因此,公告明確以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)包括企業(yè)購(gòu)進(jìn)的使用過(guò)的固定資產(chǎn)。
二是明確“單位價(jià)值”的計(jì)算方法。此前的政策文件中未對(duì)單位價(jià)值的計(jì)算方法進(jìn)行明確。《通知》下發(fā)后,不少企業(yè)詢問(wèn)如何確定固定資產(chǎn)的單位價(jià)值,如是否包含安裝費(fèi)等。為統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑,公告對(duì)單位價(jià)值的計(jì)算方法進(jìn)行了明確。單位價(jià)值的計(jì)算方法與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十八條規(guī)定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的計(jì)算方法保持一致,具體為:以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn),以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價(jià)值;自行建造的固定資產(chǎn),以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價(jià)值。
三是明確購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)的確定原則。設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策的執(zhí)行時(shí)間為2018年1月1日至2020年12月31日,因此,需要依據(jù)設(shè)備、器具的購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)確定其是否屬于可享受優(yōu)惠政策的范圍。公告明確,以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn),以發(fā)票開(kāi)具時(shí)間確認(rèn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn),但考慮到分期付款可能會(huì)分批開(kāi)具發(fā)票,賒銷方式會(huì)在銷售方取得貨款后才開(kāi)具發(fā)票的特殊情況,公告對(duì)這兩種情況進(jìn)行了例外規(guī)定,以固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)。對(duì)于自行建造的固定資產(chǎn),以竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)。
?。ǘ┟鞔_一次性稅前扣除的時(shí)點(diǎn)
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊。固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策僅僅是固定資產(chǎn)稅前扣除的一種特殊方式,因此,其稅前扣除的時(shí)點(diǎn)應(yīng)與固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的處理原則保持一致。公告對(duì)此進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)定。比如,某企業(yè)于2018年12月購(gòu)進(jìn)了一項(xiàng)單位價(jià)值為300萬(wàn)元的設(shè)備并于當(dāng)月投入使用,則該設(shè)備可在2019年一次性稅前扣除。
?。ㄈ┟鞔_固定資產(chǎn)稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致
企業(yè)會(huì)計(jì)處理上是否采取一次性稅前扣除方法,不影響企業(yè)享受一次性稅前扣除政策,企業(yè)在享受一次性稅前扣除政策時(shí),不需要會(huì)計(jì)上也同時(shí)采取與稅收上相同的折舊方法。
?。ㄋ模┟鞔_企業(yè)可自主選擇享受一次性稅前扣除政策,但未選擇的不得變更
實(shí)行一次性稅前扣除政策后,納稅人可能會(huì)由于稅前扣除的固定資產(chǎn)與財(cái)務(wù)核算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用不同,而產(chǎn)生復(fù)雜的納稅調(diào)整問(wèn)題,加之一些固定資產(chǎn)核算期限較長(zhǎng),也會(huì)增加會(huì)計(jì)核算負(fù)擔(dān)和遵從風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于短期無(wú)法實(shí)現(xiàn)盈利的虧損企業(yè)而言,選擇實(shí)行一次性稅前扣除政策會(huì)進(jìn)一步加大虧損,且由于稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期限的限制,該虧損可能無(wú)法得到彌補(bǔ),實(shí)際上減少了稅前扣除額。此外,企業(yè)在定期減免稅期間往往不會(huì)選擇一次性稅前扣除政策。考慮到享受稅收優(yōu)惠是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利,納稅人可以自主選擇是否享受優(yōu)惠,因此,公告規(guī)定企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要,可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。但為避免惡意套取稅收優(yōu)惠,公告明確企業(yè)未選擇享受的,以后年度不得再變更。需要注意的是,以后年度不得再變更的規(guī)定是針對(duì)單個(gè)固定資產(chǎn)而言,單個(gè)固定資產(chǎn)未選擇享受的,不影響其他固定資產(chǎn)選擇享受一次性稅前扣除政策。
?。ㄎ澹┟鞔_企業(yè)享受一次性稅前扣除政策的管理要求
為保證優(yōu)惠政策的準(zhǔn)確執(zhí)行,公告明確按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào))的規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)。此外,在國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)規(guī)定的“固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除”優(yōu)惠事項(xiàng)主要留存?zhèn)洳橘Y料的基礎(chǔ)上,對(duì)留存?zhèn)洳橘Y料的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整,具體為:有關(guān)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料(如以貨幣形式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的合同、發(fā)票,以分期付款或賒銷方式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說(shuō)明,自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說(shuō)明等)、固定資產(chǎn)記賬憑證、核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬。
(六)明確單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)稅務(wù)處理
為保證政策的完整性,公告明確單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的固定資產(chǎn),仍按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號(hào))、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕106號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào))等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
財(cái)政部 稅務(wù)總局
關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知
財(cái)稅〔2018〕54號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局,新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局:
為引導(dǎo)企業(yè)加大設(shè)備、器具投資力度,現(xiàn)就有關(guān)企業(yè)所得稅政策通知如下:
一、企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具,單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的,仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號(hào))、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕106號(hào))等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
二、本通知所稱設(shè)備、器具,是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。
財(cái)政部 稅務(wù)總局
2018年5月7日
咨詢電話:13700683513
公司名稱:云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
公司地址:云南省昆明市西山區(qū)滇池柏悅3幢19樓1920室
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