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國(guó)家稅務(wù)總局上海市青浦區(qū)稅務(wù)局解答新《個(gè)人所得稅法》的10個(gè)問題
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-09-22

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國(guó)家稅務(wù)總局上海市青浦區(qū)稅務(wù)局解答新《個(gè)人所得稅法》的10個(gè)問題

來源:國(guó)家稅務(wù)總局上海市青浦區(qū)稅務(wù)局發(fā)布日期:2018-09-17

個(gè)稅改革相關(guān)問答(一)

目錄

1.為什么要進(jìn)行個(gè)人所得稅改革?

2.此次改革的主要亮點(diǎn)有哪些?

3.應(yīng)稅所得項(xiàng)目有哪些調(diào)整?

4.為什么將工資薪金等4項(xiàng)所得納入綜合所得范圍?

5.此次改革為什么要新設(shè)6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目?

6.為什么維持綜合所得45%的最高稅率不變?

7.為什么將居民個(gè)人居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)由1年改為183天?

8.為什么要增加關(guān)于納稅人識(shí)別號(hào)的規(guī)定?

9.為什么納稅人要向扣繳義務(wù)人提供納稅人識(shí)別號(hào)?

10.2018年10月1日至2018年12月31日期間執(zhí)行什么政策?如何操作?

 

1.為什么要進(jìn)行個(gè)人所得稅改革?

一是落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于個(gè)人所得稅改革要求的重要舉措。黨的十八屆三中、五中全會(huì)提出建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制,黨的十九大要求深化稅收制度改革,2018年國(guó)務(wù)院政府工作報(bào)告對(duì)個(gè)人所得稅改革工作作出了部署。推進(jìn)綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革,是全面落實(shí)上述要求的具體舉措。

二是完善現(xiàn)行稅制的要求。現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在一些問題,如分類征稅方式下不同所得項(xiàng)目之間的稅負(fù)不盡平衡,基本減除費(fèi)用多年來沒有調(diào)整,費(fèi)用扣除方式較為單一,工資薪金所得的中低檔稅率級(jí)距較窄等,需要通過修改個(gè)人所得稅法予以解決。

三是改善民生、調(diào)節(jié)收入分配的迫切需要。近年來,我國(guó)城鄉(xiāng)居民收入增速較快,中等收入群體持續(xù)擴(kuò)大,但居民收入分配差距依然較大,有必要完善稅制,適當(dāng)降低中低收入者稅負(fù),更好的發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用。

 

2.此次改革的主要亮點(diǎn)有哪些?

亮點(diǎn)一:建立對(duì)綜合所得按年計(jì)稅的制度。此次改革,將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)4項(xiàng)勞動(dòng)性所得納入綜合征稅范圍,在按年計(jì)稅的基礎(chǔ)上,實(shí)行“代扣代繳、自行申報(bào),匯算清繳、多退少補(bǔ),優(yōu)化服務(wù)、事后抽查”的征管制度。一方面,解決原分類稅制下,個(gè)人收入不均衡、不同所得項(xiàng)目稅負(fù)有差異等問題;另一方面,此次改革納入綜合征稅范圍的4項(xiàng)所得,涵蓋了絕大多數(shù)納稅人及其主要所得,對(duì)其適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率,更好地體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。此外,新稅制進(jìn)一步與國(guó)際慣例接軌,有利于“引進(jìn)來”和“走出去”,支持我國(guó)“一帶一路”戰(zhàn)略的全面實(shí)施。

亮點(diǎn)二:適當(dāng)提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。綜合考慮居民基本生活消費(fèi)支出的變化,兼顧一定前瞻性,將綜合所得的基本減除費(fèi)用從原來的3500元/月提高至5000元/月(每年6萬元),使新稅制更好地體現(xiàn)以人民為中心的理念。

亮點(diǎn)三:首次設(shè)立專項(xiàng)附加扣除。在提高基本減除費(fèi)用的基礎(chǔ)上,增加子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出,進(jìn)一步增強(qiáng)稅制的公平性。根據(jù)稅法授權(quán),國(guó)務(wù)院下一步將對(duì)專項(xiàng)附加扣除的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟作出具體規(guī)定。

亮點(diǎn)四:調(diào)整優(yōu)化個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)。以改革前工薪所得3%-45%七級(jí)超額累進(jìn)稅率為基礎(chǔ),擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距,縮小25%稅率的級(jí)距,30%、35%、45%三檔較高稅率級(jí)距不變。

個(gè)人所得稅稅率表一(工資、薪金所得適用)

 

個(gè)人所得稅稅率表一(綜合所得適用)

級(jí)數(shù)

月應(yīng)納稅所得額

稅率

 

級(jí)數(shù)

全年應(yīng)納稅所得額

稅率

1

不超過1500元

3%

 

1

不超過36000元的

3%

2

超過1500元至4500元的部分

10%

 

2

超過36000元至144000元的部分

10%

3

超過4500元至9000元的部分

20%

 

3

超過144000元至300000元的部分

20%

4

超過9000元至35000元的部分

25%

 

4

超過300000元至420000元的部分

25%

5

超過35000元至55000元的部分

30%

 

5

超過420000元至660000元的部分

30%

6

超過55000元至80000元的部分

35%

 

6

超過660000元至960000元的部分

35%

7

超過80000元的部分

45%

 

7

超過960000元的部分

45%

改革前(上)改革后(下)個(gè)稅稅率表對(duì)比。

改革后,廣大納稅人都能夠不同程度享受到減稅的紅利,特別是中等以下收入群體獲益更大。

亮點(diǎn)五:增設(shè)反避稅條款。為維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益,根據(jù)自然人避稅的特點(diǎn),借鑒企業(yè)所得稅法反避稅的經(jīng)驗(yàn),增設(shè)了反避稅條款。對(duì)個(gè)人不按獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額且無正當(dāng)理由的、實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益等行為的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整,營(yíng)造公平、透明、有序的稅收環(huán)境。

亮點(diǎn)六:健全個(gè)人所得稅征管制度。實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制,必須建立相應(yīng)的配套征管制度。對(duì)綜合所得按年計(jì)稅,實(shí)行“代扣代繳、自行申報(bào),匯算清繳、多退少補(bǔ),優(yōu)化服務(wù)、事后抽查”模式。同時(shí),打造了六個(gè)方面的征管制度創(chuàng)新:一是自行申報(bào)制度;二是納稅人識(shí)別號(hào);三是反避稅條款;四是部門信息共享;五是部門源頭協(xié)同管理,六是納稅信用運(yùn)用。

上述制度安排,使個(gè)人所得稅制更加適應(yīng)以按勞分配為主、多種收入分配為輔的收入分配方式,加強(qiáng)了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。

 

3.應(yīng)稅所得項(xiàng)目有哪些調(diào)整?

在原有分類稅制11個(gè)所得項(xiàng)目的基礎(chǔ)上,對(duì)工資薪金等大部分勞動(dòng)性所得實(shí)行綜合征稅,對(duì)經(jīng)營(yíng)所得繼續(xù)實(shí)行按年計(jì)稅、按月按次預(yù)繳的方法,對(duì)資本性、財(cái)產(chǎn)性等所得繼續(xù)實(shí)行分類征稅,初步建立綜合與分類相結(jié)合的稅制,更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用。具體是:

一是將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等4項(xiàng)所得納入綜合征稅范圍,使用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率。對(duì)其實(shí)行綜合征稅,有利于公平稅負(fù),更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用。

二是調(diào)整和簡(jiǎn)并部分所得項(xiàng)目,個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得與對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得性質(zhì)類似,都屬于經(jīng)營(yíng)性所得。為優(yōu)化稅制,此次改革將這兩個(gè)項(xiàng)目合并為“經(jīng)營(yíng)所得”(其中,原對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得工資薪金部分應(yīng)并入綜合所得)。另外,取消了“其他所得”項(xiàng)目。

三是對(duì)利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得等4項(xiàng)所得維持原來分類征稅方式,適用比例稅率。

 

4.為什么將工資薪金等4項(xiàng)所得納入綜合所得范圍?

一是有利于公平稅負(fù)。工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)是個(gè)人主要的、穩(wěn)定的收入來源,將其納入綜合所得范圍,實(shí)行按年計(jì)稅,能夠較好地平衡不同勞動(dòng)性所得的稅負(fù),同時(shí)緩解年度內(nèi)收入不均衡帶來的稅負(fù)不平衡問題,進(jìn)一步公平稅負(fù),合理調(diào)節(jié)收入分配。

二是體現(xiàn)綜合稅制的特點(diǎn)。上述4個(gè)所得項(xiàng)目的收入在個(gè)人所得稅總收入中占比較大,體現(xiàn)了綜合稅制的特點(diǎn)。

三是與社會(huì)配套條件和稅收征管相適應(yīng)。綜合與分類相結(jié)合稅制模式對(duì)社會(huì)配套條件和稅收征管要求較高,這4項(xiàng)所得涉稅信息相對(duì)充分,將其納入綜合范圍較為可行。

 

5.此次改革為什么要新設(shè)6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目?

為進(jìn)一步增強(qiáng)稅制的公平性、合理性,這次個(gè)人所得稅改革在提高基本減除費(fèi)用的基礎(chǔ)上,新設(shè)子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出,這些跟老百姓生活密切相關(guān)的支出可以在稅前扣除,體現(xiàn)稅制的公平合理性。

這是貫徹落實(shí)黨的十九大精神,回應(yīng)社會(huì)訴求的重要舉措。黨的十九大提出“堅(jiān)持在發(fā)展中保障和改善民生”,此次改革新設(shè)的子女教育、大病醫(yī)療、贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除,有利于實(shí)現(xiàn)十九大提出的“幼有所育、學(xué)有所教、勞有所得、病有所醫(yī)、老有所養(yǎng)、住有所居、弱有所扶”的要求,進(jìn)一步增加人民群眾的獲得感。

這也是與國(guó)際慣例接軌的重要體現(xiàn)。英國(guó)、美國(guó)、法國(guó)等國(guó)家的個(gè)人所得稅法,在基本減除費(fèi)用的基礎(chǔ)上,均規(guī)定了教育、醫(yī)療等相關(guān)專項(xiàng)附加扣除。

根據(jù)新稅法規(guī)定,國(guó)務(wù)院將對(duì)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟作出具體規(guī)定。初步考慮對(duì)專項(xiàng)附加扣除設(shè)置一定限額或定額標(biāo)準(zhǔn),既要保障納稅人方便納稅,相關(guān)支出得到合理扣除,又要體現(xiàn)政策公平,能夠使廣大納稅人實(shí)實(shí)在在地享受到減稅的紅利。

 

6.為什么維持綜合所得45%的最高稅率不變?

一是有利于發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配作用。超額累進(jìn)稅率具有調(diào)節(jié)居民收入分配的作用,根據(jù)其超額累進(jìn)的特點(diǎn),適用45%稅率的人群,實(shí)際上已經(jīng)享受了前幾檔稅率級(jí)距調(diào)整帶來的減負(fù)優(yōu)惠,若下調(diào)45%的最高稅率,將會(huì)直接削弱調(diào)節(jié)收入分配的作用。

二是與國(guó)際稅改趨勢(shì)保持一致。個(gè)人所得稅是各國(guó)稅制改革的重點(diǎn),從近年來各國(guó)個(gè)人所得稅改革趨勢(shì)看,最高邊際稅率水平趨于平穩(wěn)。據(jù)統(tǒng)計(jì),2(315-2018年OECD國(guó)家最高邊際稅率平均水平穩(wěn)定在42%左右,基本未出現(xiàn)最高稅率大幅度下調(diào)的案例。

三是多項(xiàng)改革措施“組合拳”也能實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的效果。此次改革,通過實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制、提高基本費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)、增加專項(xiàng)附加扣除、優(yōu)化調(diào)整稅率級(jí)距等政策“組合拳”,廣大納稅人不同程度享受到減稅紅利,中等以下收入群體獲益更大。同時(shí),現(xiàn)行財(cái)稅政策中的一系列吸引人才的規(guī)定,改革以后將繼續(xù)保留,有效降低人才的稅負(fù),繼續(xù)發(fā)揮吸引人才的作用。

 

7.為什么將居民個(gè)人居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)由1年改為183天?

此次將居民個(gè)人的居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)由原來的滿1年修改為183天,主要是基于以下考慮:

一是與國(guó)際慣例相接軌。與大多數(shù)OECD國(guó)家、金磚國(guó)家通行作法保持一致。目前各國(guó)規(guī)則雖各有不同,但183天是大多數(shù)國(guó)家判定居民納稅義務(wù)的通行標(biāo)準(zhǔn)。諸如美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)、法國(guó)、加拿大、俄羅斯、新加坡等大多數(shù)國(guó)家基本都以183天為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。

二是與稅收協(xié)定相互銜接。截止2018年7月底,我國(guó)已與107個(gè)國(guó)家(地區(qū))簽訂了稅收協(xié)定(含稅收安排、協(xié)議),目前國(guó)際稅收協(xié)定中判定居民納稅人的身份標(biāo)準(zhǔn)是183天,這與個(gè)人所得稅改革后的居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)相互銜接一致。

三是簡(jiǎn)化和規(guī)范稅收規(guī)則。多數(shù)國(guó)家居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)都是基于維護(hù)本國(guó)稅收管轄權(quán)和稅基安全出發(fā),參照國(guó)際通行作法統(tǒng)籌確定本國(guó)的時(shí)間判定標(biāo)準(zhǔn)。如我國(guó)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)寬松的話,中國(guó)的稅收管轄權(quán)和稅基安全將會(huì)受到影響,調(diào)整后判定標(biāo)準(zhǔn)更加簡(jiǎn)化,也有利于有效防范“定期離境”惡意規(guī)避居民納稅人身份行為的發(fā)生。

下一步在修訂個(gè)人所得稅法實(shí)施條例時(shí),將結(jié)合現(xiàn)行的制度規(guī)定,統(tǒng)籌考慮有關(guān)制度銜接問題,確保稅法平穩(wěn)過渡。

 

8.為什么要增加關(guān)于納稅人識(shí)別號(hào)的規(guī)定?

納稅人識(shí)別號(hào),是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定的編碼規(guī)則,編制并且賦予納稅人用來確認(rèn)其身份的數(shù)字代碼標(biāo)識(shí)。由于自然人納稅人不辦理稅務(wù)登記,對(duì)其賦予全國(guó)唯一的納稅人識(shí)別號(hào),相當(dāng)于賦予了“稅務(wù)登記證號(hào)”或是“稅務(wù)身份證號(hào)”,不僅是自然人稅收管理的基礎(chǔ),也是保障納稅人權(quán)益的前提。

新稅法規(guī)定,納稅人有中國(guó)公民身份號(hào)碼的,以中國(guó)公民身份號(hào)碼為納稅人識(shí)別號(hào);納稅人沒有中國(guó)公民身份號(hào)碼的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識(shí)別號(hào)??劾U義務(wù)人扣繳稅款時(shí),納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供納稅人識(shí)別號(hào)。主要考慮:

一是納稅人識(shí)別號(hào)與公民身份號(hào)碼有機(jī)結(jié)合,對(duì)實(shí)現(xiàn)稅收治理奠定了重要基礎(chǔ)。

二是實(shí)施新稅法后,自然人納稅人辦理年度匯算清繳,必須有全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一的自然人納稅人識(shí)別號(hào)歸集納稅人來自全國(guó)各地的收入、扣除等涉稅信息,有助于實(shí)現(xiàn)全國(guó)范圍內(nèi)的“一人式”信息歸集管理。

三是便于納稅人在辦理匯算清繳補(bǔ)退稅時(shí),能夠準(zhǔn)確抵扣其已預(yù)扣預(yù)繳的稅款,落實(shí)專項(xiàng)附加扣除等政策,保障納稅人自身權(quán)益。

四是從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)上看,英國(guó)、美國(guó)、法國(guó)、德國(guó)等稅制成熟的國(guó)家,均以納稅人識(shí)別號(hào)為征管基礎(chǔ),管理效果較好。

 

9.為什么納稅人要向扣繳義務(wù)人提供納稅人識(shí)別號(hào)?

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按月或者按次為納稅人預(yù)扣預(yù)繳或代扣代繳稅款,為保證納稅人的所有涉稅信息在稅務(wù)信息系統(tǒng)中準(zhǔn)確、有效、統(tǒng)一的進(jìn)行歸集,納稅人必須將其全國(guó)唯一的納稅人識(shí)別號(hào)提供給扣繳義務(wù)人,由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人識(shí)別號(hào)歸集納稅人涉稅信息。納稅人提供納稅人識(shí)別號(hào)后,其辦理匯算清繳補(bǔ)退稅時(shí),能夠準(zhǔn)確抵扣其已預(yù)扣預(yù)繳的稅款,落實(shí)專項(xiàng)附加扣除等政策;此外,稅務(wù)機(jī)關(guān)借助納稅人識(shí)別號(hào)歸集的個(gè)人所有涉稅信息,不僅能精準(zhǔn)實(shí)施后續(xù)管理,也能為納稅人提供辦稅便利。

 

10.2018年10月1日至2018年12月31日期間執(zhí)行什么政策?如何操作?

在2018年10月1日至2018年12月31日期間,對(duì)納稅人取得的工資、薪金所得,按5000元/月的基本減除費(fèi)用進(jìn)行扣除,適用按月度換算的稅率表;對(duì)納稅人取得的個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得,按5000元/月的基本減除費(fèi)用進(jìn)行扣除,同時(shí)適用新的經(jīng)營(yíng)所得稅率表。具體操作:

(1)計(jì)算工資、薪金所得稅款

扣繳單位10月1日后實(shí)際發(fā)放工資時(shí)適用每月5000元的新標(biāo)準(zhǔn),按照稅法規(guī)定計(jì)算稅款,并于次月15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳申報(bào)。10月1日之前向納稅人發(fā)放的工資薪金,仍然按照3500元/月的基本減除費(fèi)用計(jì)算個(gè)人所得稅。

(2)計(jì)算個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得稅款

個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅款,2018年匯算清繳時(shí),需分段計(jì)算,前9個(gè)月適用3500元/月的基本減除費(fèi)用,并適用原稅法個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅率表;后3個(gè)月適用5000元/月的新標(biāo)準(zhǔn),并適用新稅法經(jīng)營(yíng)所得稅率表。

對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅方法執(zhí)行。

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