出租住房的相關(guān)稅收
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-10-04
| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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來(lái)源：浙江國(guó)稅 作者：杭州市蕭山區(qū)國(guó)家稅務(wù)局近日，杭州正式發(fā)布了《杭州市加快培育和發(fā)展住房租賃市場(chǎng)試點(diǎn)工作方案》，明確加大政策支持力度培育和發(fā)展杭州住房租賃市場(chǎng)，對(duì)依法登記備案的住房租賃企業(yè)、機(jī)構(gòu)和個(gè)人，給予稅收優(yōu)惠政策支持。今天小穗給大家說(shuō)說(shuō)出租住房的稅事兒！
一、增值稅
A、一般納稅人出租住房，按照以下規(guī)定繳納增值稅：
1、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的住房，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
應(yīng)納稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×5%
2、一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的住房，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。
應(yīng)納稅款=含稅銷售額÷(1+11%)×11%-進(jìn)項(xiàng)稅額
預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷(1+11%)×3%
一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的住房適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照上述規(guī)定執(zhí)行。
B、小規(guī)模納稅人出租住房，按照以下規(guī)定繳納增值稅：
1、單位出租住房，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
2、個(gè)體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×1.5%
3、其他個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
C、中介機(jī)構(gòu)提供住房租賃服務(wù)
房地產(chǎn)中介機(jī)構(gòu)一般納稅人提供住房租賃經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，適用6%的增值稅稅率。應(yīng)納稅款=含稅銷售額÷(1+6%)×6%
D、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠
增值稅小規(guī)模納稅銷售服務(wù)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。出租住房月租金收入不足3萬(wàn)元的，或者提供住房中介服務(wù)月收入不足3萬(wàn)元的，今年年底前還能免征增值稅哦！
E、預(yù)收租金能否按月（季度）分?jǐn)傆?jì)稅？
納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，預(yù)收租金不能按月(季度)分?jǐn)傆?jì)稅，應(yīng)當(dāng)在收到租金的當(dāng)月(季度)全額計(jì)入銷售總額。
但是，“其他個(gè)人”例外。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào))規(guī)定，其他個(gè)人采取預(yù)收款形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^(guò)3萬(wàn)元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。
二、城市維護(hù)建設(shè)稅
以增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，按適用稅率繳納城市建設(shè)維護(hù)稅。納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；所在地在縣城、鎮(zhèn)（縣、市屬鎮(zhèn)的），稅率為5%；所在地不在市區(qū)。縣城或鎮(zhèn)（縣、市屬鎮(zhèn)）的稅率為1%。
稅收優(yōu)惠：其他個(gè)人免征增值稅的，同時(shí)免征城市維護(hù)建設(shè)稅。
三、教育費(fèi)附加
以增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，按適用稅率3%繳納教育費(fèi)附加。
稅收優(yōu)惠：根據(jù)相關(guān)規(guī)定如果月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)30萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人。將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加。
四、印花稅
財(cái)產(chǎn)租賃，按租賃金額1‰貼花，稅額不足1元，按1元貼花。
稅收優(yōu)惠：對(duì)個(gè)人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。
五、所得稅
個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃收入減除規(guī)定費(fèi)用、有關(guān)稅費(fèi)和實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用，按20%比例稅率征稅。不過(guò)，允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。
企業(yè)租金收入如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
稅收優(yōu)惠：
對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。
個(gè)人捐贈(zèng)住房作為公共租賃住房，符合稅收法律規(guī)定的，對(duì)其公益性捐贈(zèng)支出未超過(guò)其申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，準(zhǔn)儀從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
六、城鎮(zhèn)土地使用稅
城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額。按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米城鎮(zhèn)土地使用稅年應(yīng)納稅額。
稅收優(yōu)惠：對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。
七、房產(chǎn)稅
住房出租適用從租計(jì)征房產(chǎn)稅，按房產(chǎn)的租金收入計(jì)征，適用稅率為12%。
稅收優(yōu)惠：對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。
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