国产精品一区二区高清在线|爱情岛亚洲av永久入口首页|伊人99综合精品视频|99久久无码中文字幕无码

　　通過ETC卡充值、交納高速公路通行費后，通過發(fā)票服務平臺開具電子發(fā)票，一般納稅人可將符合規(guī)定的電子發(fā)票用于增值稅進項稅額抵扣。這一施行了9個多月的規(guī)定提升了收費公路通行效率，降低了物流業(yè)成本，但在實踐中也遇到了操作的模糊地帶，比如通行費充值取得不征稅發(fā)票的稅務處理問題。

 

 

CFP 圖

　　

A

一家企業(yè)提出一個現(xiàn)實問題

　　前不久，B市稅務局開展例行檢查，發(fā)現(xiàn)A公司2018年7月的賬目中有一筆30萬元的ETC通行費充值支出，對應金額為30萬元的不征稅發(fā)票，該公司把這張發(fā)票作為稅前扣除憑證，將這筆支出作為管理費用作了企業(yè)所得稅稅前扣除。A公司為小規(guī)模納稅人。

　　

　　檢查人員指出，這張不征稅發(fā)票并不能證明相關(guān)支出真實發(fā)生，不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。A公司財務人員當即表達了不同意見，稱該不征稅發(fā)票是2018年1月1日施行的《交通運輸部 國家稅務總局關(guān)于收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票開具等有關(guān)事項的公告》（交通運輸部公告2017年第66號）（以下簡稱66號公告）規(guī)定的正式發(fā)票，而且該發(fā)票對應的通行費已經(jīng)實際支付，理應作為稅前扣除憑證。

　　

　　顯然，其中的爭議點是，通行費充值取得的不征稅發(fā)票是否可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證。

　　

　　由于66號公告中對此并沒有明確規(guī)定，加上該公告施行后自己尚未遇到過此類問題，檢查人員為保證精準執(zhí)法，所給處理意見讓納稅人口服心服，很快向B市稅務局做了匯報。該局就此問題組織人員展開討論，同時向省局主管部門問詢。

　　

B

通行費不征稅發(fā)票是咋回事

　　討論這個問題，要先了解66號公告有關(guān)通行費電子發(fā)票的主要內(nèi)容。

　　

　　1.開具通行費電子發(fā)票要先辦理ETC卡或用戶卡。這兩種卡是指面向社會公開發(fā)行的用于記錄用戶、車輛信息的IC卡，其中ETC卡具有收費公路通行費電子交費功能。用戶登錄發(fā)票服務平臺完成ETC卡或用戶卡綁定，即可根據(jù)充值或消費交易記錄取得通行費電子發(fā)票。

　　

　　2.通行費電子發(fā)票分為以下兩種：（1）左上角標識“通行費”字樣，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率的通行費電子發(fā)票（以下稱征稅發(fā)票）。（2）左上角無“通行費”字樣，且稅率欄次顯示“不征稅”的通行費電子發(fā)票（以下稱不征稅發(fā)票）。

　　

　　3.ETC后付費客戶和用戶卡客戶索取發(fā)票的，通過經(jīng)營性收費公路的部分，在發(fā)票服務平臺取得由收費公路經(jīng)營管理單位開具的征稅發(fā)票；通過政府還貸性收費公路的部分，在發(fā)票服務平臺取得暫由ETC客戶服務機構(gòu)開具的不征稅發(fā)票。

　　

　　4.ETC預付費客戶可以自行選擇在充值后索取發(fā)票或者實際發(fā)生通行費用后索取發(fā)票。在充值后索取發(fā)票的，在發(fā)票服務平臺取得由ETC客戶服務機構(gòu)全額開具的不征稅發(fā)票，實際發(fā)生通行費用后，ETC客戶服務機構(gòu)和收費公路經(jīng)營管理單位均不再向其開具發(fā)票。

　　

　　5.客戶在充值后未索取不征稅發(fā)票，在實際發(fā)生通行費用后索取發(fā)票的，通過經(jīng)營性收費公路的部分，在發(fā)票服務平臺取得由收費公路經(jīng)營管理單位開具的征稅發(fā)票；通過政府還貸性收費公路的部分，在發(fā)票服務平臺取得暫由ETC客戶服務機構(gòu)開具的不征稅發(fā)票。

　　

　　總結(jié)來看，66號公告將通行費電子發(fā)票分為征稅發(fā)票和不征稅發(fā)票兩種，顯然是以發(fā)票中是否含增值稅作為劃分標準。按照發(fā)票管理辦法等規(guī)定，其中的不征稅發(fā)票應不能抵扣進項稅金，征稅發(fā)票可以作為抵扣憑證。

　　

　　其中的不征稅發(fā)票實際又分為兩種：一是在充值后消費前開具的不征稅發(fā)票，本文案例中A公司取得的發(fā)票即屬于此類；二是通過政府還貸性收費公路開具的不征稅發(fā)票。至于充值不征稅發(fā)票能不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證，66號公告沒有作出明確規(guī)定。

　　

C

充值不征稅發(fā)票的稅收屬性是什么

　　在找不到明確規(guī)定的情況下，我們可以轉(zhuǎn)而通過分析充值不征稅發(fā)票的稅收屬性來尋找答案。充值不征稅發(fā)票屬于什么性質(zhì)？與發(fā)票管理辦法規(guī)定的發(fā)票性質(zhì)有沒有不同？

　　

　　發(fā)票管理辦法第三條規(guī)定：“本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。”該條款明確發(fā)票的性質(zhì)是收付款憑證。發(fā)票管理辦法第十九條規(guī)定：“銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。”該條款明確了開具發(fā)票的條件：一是對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務，二是收取款項。

　　

　　發(fā)票管理辦法實施細則第二十六條規(guī)定：“填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不準開具發(fā)票。”這進一步強調(diào)了發(fā)票開具的前提是“發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入”。

　　

　　綜上，發(fā)票管理辦法規(guī)定“發(fā)票”開具的條件是：1.發(fā)生購銷商品、提供或者接受服務以及其他經(jīng)營業(yè)務并確認營業(yè)收入；2.收取款項。

　　

　　符合以上要求的發(fā)票可以證明業(yè)務真實發(fā)生，可以作為稅前扣除憑證。

　　

　　對照發(fā)票管理辦法的相關(guān)規(guī)定可以發(fā)現(xiàn)，充值不征稅發(fā)票在經(jīng)營業(yè)務發(fā)生以前開具，嚴格來說，并不屬于該辦法規(guī)定的“發(fā)票”。充值不征稅發(fā)票只能證明資金流動情況，類似于銀行轉(zhuǎn)賬記錄，并不具備證明支出發(fā)生的稅收屬性。因此，本案例中，A公司有關(guān)充值不征稅發(fā)票是正式發(fā)票的主張并不能成立。

　　

D

充值不征稅發(fā)票能否作為稅前扣除憑證

　　那么，充值不征稅發(fā)票能否作為稅前扣除憑證？

　　

　　企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”由于充值不征稅發(fā)票并不能充分證明支出實際發(fā)生，本案中，A公司將相關(guān)支出作稅前扣除的法律依據(jù)并不充分。

　　

　　國家稅務總局2018年6月6日發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第二條規(guī)定：“本辦法所稱稅前扣除憑證，是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。”由此可見，充值不征稅發(fā)票由于不能證明支出實際發(fā)生，也不符合國家稅務總局關(guān)于稅前扣除憑證的管理要求。

　　

　　綜上分析，A公司以充值不征稅發(fā)票作為稅前扣除憑證，將通行費充值支出作為管理費用在企業(yè)所得稅稅前扣除，不符合相關(guān)法律規(guī)定的要求。

　　

E

可從兩個層面完善預付費的稅務處理

　　分析至此，前述案例的爭議已有答案，但不應到此結(jié)束，因為有關(guān)充值不征稅發(fā)票稅前扣除處理，仍有待解問題。

　　

　　66號公告規(guī)定：“在充值后索取發(fā)票的，在發(fā)票服務平臺取得由ETC客戶服務機構(gòu)全額開具的不征稅發(fā)票，實際發(fā)生通行費用后，ETC客戶服務機構(gòu)和收費公路經(jīng)營管理單位均不再向其開具發(fā)票。”據(jù)此，納稅人若充值時取得不征稅發(fā)票，在通行費實際發(fā)生后就不能依法取得發(fā)票作為合格的稅前扣除憑據(jù)。如果通行費支出是真實、合理且與收入相關(guān)的，卻不能取得稅前扣除憑據(jù)據(jù)以稅前列支，難免與企業(yè)所得稅法規(guī)定的原則有所沖突。

　　

　　不過，由于66號公告規(guī)定納稅人可以選擇在充值后索取發(fā)票或者實際發(fā)生通行費用后索取發(fā)票，納稅人只要不在充值時索取不征稅發(fā)票，而是在實際發(fā)生通行費用后再取得征稅發(fā)票或不征稅發(fā)票，就能避免這個問題。在實際發(fā)生通行費用后取得的征稅或不征稅發(fā)票都能證明支出真實發(fā)生，都可以作為稅前扣除憑據(jù)。

　　

　　66號公告給予了納稅人二選一的自由，可以避免有關(guān)稅前列支問題，但一定程度上會削弱充值不征稅發(fā)票對于稅務機關(guān)的管理意義。充值不征稅發(fā)票開具，可使稅務機關(guān)更準確、便捷地掌握納稅人的資金收付情況，有利于加強稅收征管，但若大量納稅人選擇不開具這種發(fā)票，有關(guān)促征管的積極意義會大打折扣。

　　

　　延伸思考，《國家稅務總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）規(guī)定，預付卡充值時可取得普通發(fā)票，實際消費時不能取得發(fā)票。根據(jù)前述分析，充值取得的發(fā)票，由于不能證明業(yè)務真實發(fā)生，不能作為稅前扣除憑證，納稅人若發(fā)生相關(guān)預付款項，不像通行費充值索票可以選擇，會導致預付款消費后無法抵扣進項稅金和作稅前扣除。

　　

　　為避免這種問題，筆者提出兩點建議：1.預付款不征稅發(fā)票開具時，在“稅率欄”填寫“預付款”；對于經(jīng)營業(yè)務已經(jīng)發(fā)生而開具的不征稅發(fā)票，在“稅率欄”填寫“不征稅”。前者是收付款證明，后者是業(yè)務發(fā)生證明。2.允許納稅人在實際發(fā)生經(jīng)營業(yè)務、消費預付款時取得發(fā)票，依法作為增值稅抵扣憑證和所得稅稅前扣除憑證。

來源：中國稅務報