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中國(guó)稅務(wù)報(bào)  2018年10月12日星期五
 

萬(wàn)力 趙瑜 黃曉平

日前，湖北省甲市稅務(wù)局對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行掃描分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司財(cái)務(wù)費(fèi)用存在疑點(diǎn)。經(jīng)進(jìn)一步查證，A公司在關(guān)聯(lián)方資金借貸業(yè)務(wù)上存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

癥狀：營(yíng)收與財(cái)務(wù)費(fèi)用變化不匹配

據(jù)了解，為更好開(kāi)展大企業(yè)服務(wù)和管理工作，國(guó)家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局對(duì)核心征管、增值稅發(fā)票、出口退稅等多個(gè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)及外部門數(shù)據(jù)進(jìn)行集成，在此基礎(chǔ)上開(kāi)發(fā)了數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，完善了稅收風(fēng)險(xiǎn)防控管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)具有風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)模型建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序等功能，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)均可基于省局的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，應(yīng)用該系統(tǒng)對(duì)全省納稅人進(jìn)行數(shù)據(jù)掃描分析，生成本地區(qū)風(fēng)險(xiǎn)納稅人名單及具體風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)。

甲市稅務(wù)局依托該系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公司2014年、2015年的財(cái)務(wù)費(fèi)用金額較大，其中2015年?duì)I業(yè)收入變動(dòng)率與財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率配比值為-2.12，偏離了同類企業(yè)的正常指標(biāo)范圍，且營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率為負(fù)、財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率為正，指標(biāo)顯示異常，說(shuō)明A公司2015年?duì)I業(yè)收入變化與財(cái)務(wù)費(fèi)用變化不匹配。

 

診斷：利息費(fèi)用違規(guī)扣除

指標(biāo)異常的原因是什么？稅務(wù)人員初步分析，A公司可能存在稅前超標(biāo)準(zhǔn)列支利息費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，稅務(wù)人員依法調(diào)取了A公司相關(guān)借款合同、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬、應(yīng)收應(yīng)付往來(lái)賬等資料，并進(jìn)行了逐一核查，未發(fā)現(xiàn)稅前超標(biāo)準(zhǔn)列支利息費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)。

但是，在檢查過(guò)程中，稅務(wù)人員了解到，A公司2014年、2015年加大了對(duì)環(huán)保設(shè)備的投資，資金來(lái)源主要有銀行貸款5500萬(wàn)元、應(yīng)付票據(jù)5000萬(wàn)元、其他民間借款4000萬(wàn)元等。稅務(wù)人員依據(jù)對(duì)該公司的日常征管情況判斷，該公司借款規(guī)模與其實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況不相符。進(jìn)一步檢查發(fā)現(xiàn)，A公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在相互借款的情況。

于是，稅務(wù)人員轉(zhuǎn)變了檢查方向，按照法定程序調(diào)取并核查了A公司2015年銀行存款、其他應(yīng)收款明細(xì)賬及相關(guān)原始憑證。核查發(fā)現(xiàn)，2015年3月，A公司有一筆資金往來(lái)業(yè)務(wù)金額較大，賬務(wù)處理為“借：其他應(yīng)收款—B公司 2779萬(wàn)元貸：銀行存款 2779萬(wàn)元”。經(jīng)查，實(shí)為A公司將銀行貸款中的2779萬(wàn)元轉(zhuǎn)借給B公司使用，且查實(shí)B公司系A(chǔ)公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)，該筆貸款涉及的利息費(fèi)用410.79萬(wàn)元，全部由A公司承擔(dān)并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

根據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出不得扣除。A公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)B公司承擔(dān)的利息費(fèi)用，不屬于實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，因此應(yīng)當(dāng)調(diào)增A公司的應(yīng)納稅所得額。

 

處方：加強(qiáng)對(duì)稅法的學(xué)習(xí)

實(shí)務(wù)中，銀行貸款資金在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無(wú)償使用的情況時(shí)有發(fā)生。借款企業(yè)將銀行貸款無(wú)償讓渡給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，實(shí)質(zhì)上是借款企業(yè)未將銀行貸款用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。因此，其所承擔(dān)的利息費(fèi)用屬于與取得收入無(wú)關(guān)的支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)在這方面應(yīng)特別注意，及時(shí)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，避免因操作不當(dāng)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局第一稅務(wù)分局、國(guó)家稅務(wù)總局咸寧市稅務(wù)局）