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來源：國家稅務(wù)總局甘肅省稅務(wù)局  時(shí)間：2018年10月18日

國家稅務(wù)總局甘肅省稅務(wù)局企業(yè)所得稅稅前扣除憑證有關(guān)問題在線訪談實(shí)錄

2018年10月18日上午9:30，國家稅務(wù)總局甘肅省稅務(wù)局企業(yè)所得稅處負(fù)責(zé)人通過門戶網(wǎng)站“在線訪談”欄目，圍繞《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，就廣大納稅人普遍關(guān)心、關(guān)注的稅前扣除憑證相關(guān)問題，在線與網(wǎng)友進(jìn)行互動(dòng)交流答疑。

主題：企業(yè)所得稅稅前扣除憑證相關(guān)問題

時(shí)間： 2018年10月18日上午9:30

嘉賓：甘肅省稅務(wù)局企業(yè)所得稅處處長(zhǎng) 鄧宏恩

 

1、非居民企業(yè)也可以適用嗎？

答：可以。《辦法》適用于企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例所規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

 

2、相關(guān)憑證的取得有時(shí)間限制嗎？

答：有。一般情況下，企業(yè)應(yīng)在支出發(fā)生時(shí)取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證。但是考慮到在某些情形下企業(yè)可能需要補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的稅前扣除憑證，因此，企業(yè)最遲應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證。如果在匯算清繳期后被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)取得未取得或取得不符合規(guī)定的稅前扣除憑證且告知納稅人的，納稅人應(yīng)當(dāng)在被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者提供《辦法》第十四條規(guī)定的可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。

 

3、企業(yè)在季度預(yù)繳時(shí)未取得稅前扣除憑證，能否稅前扣除？

答：能。這個(gè)和國家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告的精神是一致的，即企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出，由于各種原因未能及時(shí)取得相應(yīng)的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供有效憑證。

 

4、取得了稅前扣除憑證，是否可以不要合同協(xié)議等與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的其他資料？

答：這個(gè)理解不對(duì)。企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)往來中常常伴生有合同協(xié)議、付款憑證等相關(guān)資料。一般情況下，這些與稅前扣除憑證相關(guān)的資料是起補(bǔ)充作用的，在某些情形下，則為支出依據(jù)，如法院判決企業(yè)支付違約金而出具的裁判文書；還有在企業(yè)因特殊原因無法取得有效稅前扣除憑證的情況下，“與稅前扣除憑證相關(guān)的資料”將轉(zhuǎn)化為稅前扣除的合法證據(jù)，比如因?qū)Ψ狡髽I(yè)被吊銷營業(yè)執(zhí)照無法補(bǔ)開、換開發(fā)票或其他外部憑證的，相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議，以及采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證等就成了證實(shí)支出真實(shí)性和據(jù)以稅前扣除的必備資料。因此，合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等資料雖不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)且能夠證明稅前扣除憑證真實(shí)性的資料，企業(yè)也應(yīng)按照法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，履行保管責(zé)任，以備包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)或者人員核實(shí)。

 

5、什么情況下應(yīng)以發(fā)票作為稅前扣除憑證？

答：根據(jù)《辦法》第九條規(guī)定，一般情況下，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，且對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

 

6、什么情況下可以不以發(fā)票作為稅前扣除憑證？

答：根據(jù)《辦法》第九條、第十條和第十一條規(guī)定，這要分以下幾種情況分別來確定：一是企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，但對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人，以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證（需要注意的是收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息）。二是企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，且對(duì)方為單位的，以對(duì)方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。三是企業(yè)從境外購進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對(duì)方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。

 

7、如何判斷小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)？

答：小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。具體來說，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕76號(hào)）等規(guī)定，小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷：按月納稅的，月銷售額不超過3萬元；按次納稅的，我省為每次（日）銷售額不超過500元。

 

8、與個(gè)人之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以什么作為稅前扣除憑證？

答：首先要區(qū)分支出是境內(nèi)發(fā)生還是境外發(fā)生，其次要區(qū)分是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目還是非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，還要區(qū)分是從事小額零星業(yè)務(wù)的個(gè)人還是其他個(gè)人。對(duì)境內(nèi)發(fā)生，且屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，且對(duì)方屬于辦理了稅務(wù)登記的個(gè)人（主要是個(gè)體工商戶），以發(fā)票作為稅前扣除憑證；對(duì)境內(nèi)發(fā)生，且屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但對(duì)方屬于從事小額零星業(yè)務(wù)的個(gè)人，以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證（同樣要注意，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息）；對(duì)境內(nèi)發(fā)生，但不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，且對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證；對(duì)從境外購進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，不區(qū)分單位和個(gè)人，以對(duì)方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。

 

9、對(duì)取得虛開的發(fā)票能否作為稅前扣除憑證？

答：不能。稅前扣除憑證的“合法性”要求稅前扣除憑證的形式、來源、填寫要求都必須符合法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定?！掇k法》第十二條規(guī)定，企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)?、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票，以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。

 

10、企業(yè)符合稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，在匯算清繳期內(nèi)如何處理？

答：首先，要求對(duì)方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以稅前扣除。如果因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑《辦法》第十四條規(guī)定的相關(guān)證明資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出也允許稅前扣除。當(dāng)然，未能在匯繳期內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，且未能憑相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性的，相關(guān)支出暫不得在發(fā)生年度稅前扣除。

 

11、企業(yè)符合稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，在匯算清繳期后如何處理？

答：如果企業(yè)當(dāng)年沒有稅前扣除，待以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或按照《辦法》第十四條規(guī)定憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度扣除，但追補(bǔ)扣除年限不得超過5年。如果企業(yè)當(dāng)年已經(jīng)稅前扣除，被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)并告知的，企業(yè)應(yīng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條規(guī)定憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出可以在發(fā)生年度稅前扣除。否則，該支出不得在發(fā)生年度稅前扣除，也不得在以后年度追補(bǔ)扣除。

 

12、因?qū)Ψ狡髽I(yè)被認(rèn)定為“非正常戶”，無法換取符合規(guī)定的發(fā)票或其他外部憑證的，有什么補(bǔ)救措施？

答：《辦法》第十四條規(guī)定，企業(yè)確實(shí)無法從對(duì)方取得補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，在具有相關(guān)資料且足以證實(shí)其支出真實(shí)性的情況下，允許稅前扣除。即企業(yè)因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：（1）無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；（2）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；（3）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；（4）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；（5）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；（6）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。其中第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。可以看出，交易對(duì)方的狀態(tài)情況是企業(yè)實(shí)施這一特殊補(bǔ)救措施的前提條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)獲取線索和信息，及時(shí)維護(hù)自身的涉稅權(quán)益。目前，獲取對(duì)方狀態(tài)的渠道已經(jīng)非常暢通，企業(yè)可以登陸國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)、有關(guān)部門網(wǎng)站，并將網(wǎng)站發(fā)布的公示文件或者截圖等作為資料留存。

 

13、如何理解非現(xiàn)金方式支付的付款憑證？

答：《辦法》第十四條規(guī)定的六項(xiàng)資料中，第三項(xiàng)必備資料為“采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證”。在對(duì)方法律主體消失或者處于“停滯”狀態(tài)的情況下，現(xiàn)金方式支付的真實(shí)性將無從考證，為此《辦法》對(duì)支付方式作出了限制性規(guī)定。采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證是一個(gè)相對(duì)寬泛的概念，既包括銀行等金融機(jī)構(gòu)的各類支付憑證，也包括支付寶、微信支付等第三方支付賬單或支付憑證等。

 

14、企業(yè)與境內(nèi)其他企業(yè)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)發(fā)生的支出，能否采取分?jǐn)偡绞蕉惽翱鄢?？稅前扣除憑證是什么？如果共同接受的是非應(yīng)納增值稅勞務(wù)呢？

答：可以。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偨邮軇趧?wù)發(fā)生的共同支出。（1）如果共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)的支出：企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。（2）如果共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出：企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

 

15、企業(yè)租用辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，什么情況下以發(fā)票作為稅前扣除憑證？什么情況下以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證？

答：出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降模髽I(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。