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北京稅務(wù)

 

增值稅免稅規(guī)定是國家給予納稅人的一項稅收優(yōu)惠，對于優(yōu)惠內(nèi)容稅法有著明確的規(guī)定。然而，實務(wù)中由于一些納稅人對該項稅收優(yōu)惠政策理解不全面導(dǎo)致做出錯誤的稅務(wù)處理，從而引發(fā)涉稅風(fēng)險。今天小編就為您分享一篇關(guān)于增值稅免稅收入方面的稽查案例，為您提個醒。

 

D熱力有限公司是2015年11月份成立的私營有限責(zé)任公司，注冊資本500萬元，主要從事電力、熱力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)務(wù)，屬于增值稅一般納稅人。2018年7月，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)對該企業(yè)2016—2017年度實施了稅務(wù)檢查。

該企業(yè)2016年自行申報收入總額為3996萬元，其中自行申報增值稅免稅收入829萬元，期末留抵稅額98萬元，繳納增值稅0元，繳納企業(yè)所得稅64萬元；2017年自行申報收入總額為3879萬元，其中自行申報增值稅免稅收入775萬元，期末留抵稅額154萬元，繳納增值稅0元，繳納企業(yè)所得稅58萬元。

 

通過對該企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)分析后，檢查人員認(rèn)為該企業(yè)的增值稅稅種存在較大的疑點，該企業(yè)所檢查年度存在大額期末留抵稅額未繳納增值稅，全年增值稅免稅收入占全部營業(yè)收入比例約20%，而進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)很小，那么這是否意味著企業(yè)計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)錯誤？此外，企業(yè)增值稅免稅收入額確認(rèn)是否準(zhǔn)確呢？

圍繞上述兩方面檢查人員展開了核實。

經(jīng)了解，該企業(yè)主要供熱對象為企業(yè)和居民，其中向居民供熱而取得的采暖費收入占總收入的比例約為20%。企業(yè)根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于供熱企業(yè)增值稅 房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2016〕94號)第一條規(guī)定“自2016年1月1日至2018年供暖期結(jié)束，對供熱企業(yè)向居民個人供熱而取得的采暖費收入免征增值稅”，將取得的居民供熱收入作為增值稅免稅收入處理。檢查人員通過比對企業(yè)記載的居民供熱銷售收入明細(xì)賬、向居民開具的增值稅發(fā)票等賬簿資料，未發(fā)現(xiàn)企業(yè)增值稅免稅收入額確認(rèn)有誤。

那么，企業(yè)在取得免稅收入時涉及的增值稅進(jìn)項稅額是如何處理的呢？

經(jīng)詢問財務(wù)人員得知，該企業(yè)供熱的燃料主要為煤炭，企業(yè)在取得對方開具的增值稅專用發(fā)票后，全部予以認(rèn)證抵扣，財務(wù)人員并不知曉需要將無法劃分的用于居民供熱取得的免稅收入涉及的進(jìn)項稅額應(yīng)做轉(zhuǎn)出處理的規(guī)定。那么，稅法是如何具體規(guī)定的呢？

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十六條規(guī)定：

“一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額:

不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計”。

以2016年1月為例，該企業(yè)當(dāng)月取得不含稅供熱收入560萬元，其中向居民個人收取免稅供熱收入115萬元，當(dāng)月外購燃料取得增值稅專用發(fā)票注明稅額45萬元，所購燃料既用于居民供熱也用于企業(yè)供熱，而且企業(yè)無法劃分各自的進(jìn)項稅額。

根據(jù)公式，2016年1月不得抵扣的進(jìn)項稅額=45*115/560=9.24萬元

經(jīng)過逐月計算后，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)最終對該企業(yè)不得抵扣的進(jìn)項稅額予以做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。