國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局解答公益性群眾團(tuán)體存在何種情形時(shí)應(yīng)取消其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格等10個(gè)稅收熱點(diǎn)問題
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-11-18
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來源：國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局
12366熱點(diǎn)問題（第十七期）
發(fā)布日期：2018-11-16
1.問：企業(yè)按規(guī)定參加雇主責(zé)任險(xiǎn)，投保的保險(xiǎn)費(fèi)是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第52號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
本公告適用于2018年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。”
2.問：企業(yè)從境外購進(jìn)貨物發(fā)生的支出，應(yīng)以何種憑證作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證？
答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第十一條規(guī)定：“企業(yè)從境外購進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對(duì)方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。”
3.問：對(duì)享受暫不征收預(yù)提所得稅政策的境外投資者，如果通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓等方式實(shí)際收回投資的，原暫不征收的稅款應(yīng)如何處理？
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 商務(wù)部關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》（財(cái)稅〔2018〕102號(hào)）規(guī)定：“六、境外投資者通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購、清算等方式實(shí)際收回享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇的直接投資，在實(shí)際收取相應(yīng)款項(xiàng)后7日內(nèi)，按規(guī)定程序向稅務(wù)部門申報(bào)補(bǔ)繳遞延的稅款。
七、境外投資者享受本通知規(guī)定的暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇后，被投資企業(yè)發(fā)生重組符合特殊性重組條件，并實(shí)際按照特殊性重組進(jìn)行稅務(wù)處理的，可繼續(xù)享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇，不按本通知第六條規(guī)定補(bǔ)繳遞延的稅款。
……
九、本通知自2018年1月1日起執(zhí)行?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 商務(wù)部關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2017〕88號(hào)）同時(shí)廢止。境外投資者在2018年1月1日（含當(dāng)日）以后取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益可適用本通知，已繳稅款按本通知第五條規(guī)定執(zhí)行。”
4.問：2018年10月1日至12月31日期間，居民個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得是否可以扣減5000元費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)？
答：不可以，2018年10月1日至12月31日期間，居民個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得仍按原規(guī)定執(zhí)行，待2019年1月1日后統(tǒng)一執(zhí)行根據(jù)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的決定（中華人民共和國主席令第九號(hào)）規(guī)定計(jì)入綜合所得計(jì)算個(gè)人所得稅。
5.問：2018年10月1日以后，外籍雇員取得工資薪金所得的，是否仍可扣除附加費(fèi)用減除金額1300元？
答：根根據(jù)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的決定（中華人民共和國主席令第九號(hào)）規(guī)定：“自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費(fèi)用五千元以及專項(xiàng)扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額，依照本決定第十六條的個(gè)人所得稅稅率表一（綜合所得適用）按月?lián)Q算后計(jì)算繳納稅款，并不再扣除附加減除費(fèi)用。”
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕98號(hào)）第一條規(guī)定：“對(duì)納稅人在2018年10月1日（含）后實(shí)際取得的工資、薪金所得，減除費(fèi)用統(tǒng)一按照5000元/月執(zhí)行，并按照本通知所附個(gè)人所得稅稅率表一計(jì)算應(yīng)納稅額。對(duì)納稅人在2018年9月30日（含）前實(shí)際取得的工資、薪金所得，減除費(fèi)用按照稅法修改前規(guī)定執(zhí)行。”
12366熱點(diǎn)問題（第十六期）
發(fā)布日期：2018-11-05
1.問：對(duì)社?；饡?huì)受托投資的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金有哪些印花稅的優(yōu)惠？
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金有關(guān)投資業(yè)務(wù)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕95號(hào)）規(guī)定：“三、對(duì)社?；饡?huì)及養(yǎng)老基金投資管理機(jī)構(gòu)運(yùn)用養(yǎng)老基金買賣證券應(yīng)繳納的印花稅實(shí)行先征后返；養(yǎng)老基金持有的證券，在養(yǎng)老基金證券賬戶之間的劃撥過戶，不屬于印花稅的征收范圍，不征收印花稅。對(duì)社保基金會(huì)及養(yǎng)老基金投資管理機(jī)構(gòu)管理的養(yǎng)老基金轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)，免征社保基金會(huì)及養(yǎng)老基金投資管理機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的印花稅。
四、本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前發(fā)生的養(yǎng)老基金有關(guān)投資業(yè)務(wù)，符合本通知規(guī)定且未繳納相關(guān)稅款的，按本通知執(zhí)行；已繳納的相關(guān)稅款，不再退還。”
2.問：對(duì)于按照去產(chǎn)能和調(diào)結(jié)構(gòu)政策要求停產(chǎn)停業(yè)、關(guān)閉的企業(yè)，有什么房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠嗎？
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于去產(chǎn)能和調(diào)結(jié)構(gòu)房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕107號(hào)）規(guī)定：“一、對(duì)按照去產(chǎn)能和調(diào)結(jié)構(gòu)政策要求停產(chǎn)停業(yè)、關(guān)閉的企業(yè)，自停產(chǎn)停業(yè)次月起，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。企業(yè)享受免稅政策的期限累計(jì)不得超過兩年。
二、按照去產(chǎn)能和調(diào)結(jié)構(gòu)政策要求停產(chǎn)停業(yè)、關(guān)閉的中央企業(yè)名單由國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門認(rèn)定發(fā)布，其他企業(yè)名單由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的去產(chǎn)能、調(diào)結(jié)構(gòu)主管部門認(rèn)定發(fā)布。認(rèn)定部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)將認(rèn)定發(fā)布的企業(yè)名單（含停產(chǎn)停業(yè)、關(guān)閉時(shí)間）抄送同級(jí)財(cái)政和稅務(wù)部門。
各級(jí)認(rèn)定部門應(yīng)當(dāng)每年核查名單內(nèi)企業(yè)情況，將恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營、終止關(guān)閉注銷程序的企業(yè)名單及時(shí)通知財(cái)政和稅務(wù)部門。
三、企業(yè)享受本通知規(guī)定的免稅政策，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行減免稅申報(bào)，并將房產(chǎn)土地權(quán)屬資料、房產(chǎn)原值資料等留存?zhèn)洳椤?/div>
四、本通知自2018年10月1日至2020年12月31日?qǐng)?zhí)行。本通知發(fā)布前，企業(yè)按照去產(chǎn)能和調(diào)結(jié)構(gòu)政策要求停產(chǎn)停業(yè)、關(guān)閉但涉及的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅尚未處理的，可按本通知執(zhí)行。”
3.問：邊銷茶是否免征增值稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅幾個(gè)稅收政策問題的通知》(〔1994〕財(cái)稅字第60號(hào))規(guī)定：“三、對(duì)國家定點(diǎn)企業(yè)(名單見附件)生產(chǎn)和經(jīng)銷單位經(jīng)銷的專供少數(shù)民族飲用的邊銷茶，免征增值稅。
邊銷茶，是指以黑茶、紅茶末、老青茶、綠茶經(jīng)蒸制、加壓、發(fā)酵、壓制成不同形狀，專門銷往邊疆少數(shù)民族地區(qū)的緊壓茶。”
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行邊銷茶增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕89號(hào))規(guī)定：“一、自2011年1月1日起至2015年12月31日，對(duì)邊銷茶生產(chǎn)企業(yè)(企業(yè)名單見附件)銷售自產(chǎn)的邊銷茶及經(jīng)銷企業(yè)銷售的邊銷茶免征增值稅。
本通知所稱邊銷茶，是指以黑毛茶、老青茶、紅茶末、綠茶為主要原料，經(jīng)過發(fā)酵、蒸制、加壓或者壓碎、炒制，專門銷往邊疆少數(shù)民族地區(qū)的緊壓茶、方包茶(馬茶)。
二、納稅人銷售享受本通知規(guī)定增值稅免稅政策的邊銷茶，如果已向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，應(yīng)將專用發(fā)票追回后方可申請(qǐng)辦理免稅。凡使用增值稅專用發(fā)票無法追回的，一律照章征收增值稅，不予免稅。”
根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長邊銷茶增值稅政策執(zhí)行期限的通知》(財(cái)稅〔2016〕73 號(hào))規(guī)定：“經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，《 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行邊銷茶增值稅政策的通知》 (財(cái)稅〔 2011 〕 89 號(hào))規(guī)定的增值稅政策繼續(xù)執(zhí)行至2018 年12 月31 日。
文到之日前，已征的按照本通知規(guī)定應(yīng)予免征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅或予以退還。”
4.問：個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，股權(quán)原值應(yīng)如何確認(rèn)？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào) ）第十五條規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認(rèn)：
“（一）以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；
（二）以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時(shí)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；
（三）通過無償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項(xiàng)所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值；
（四）被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；
（五）除以上情形外，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值。”
5.問：公益性群眾團(tuán)體存在何種情形時(shí)，應(yīng)取消其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕124號(hào)）第九條規(guī)定，對(duì)存在以下情形之一的公益性群眾團(tuán)體，應(yīng)取消其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格：
“（一）前3年接受捐贈(zèng)的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例低于70%的；
（二）在申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格時(shí)有弄虛作假行為的；
（三）存在逃避繳納稅款行為或?yàn)樗颂颖芾U納稅款提供便利的；
（四）存在違反該組織章程的活動(dòng)，或者接受的捐贈(zèng)款項(xiàng)用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；
（五）受到行政處罰的。
被取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性群眾團(tuán)體，存在本條第一款第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)情形的，3年內(nèi)不得重新申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。
對(duì)存在本條第一款第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)情形的公益性群眾團(tuán)體，應(yīng)對(duì)其接受捐贈(zèng)收入和其他各項(xiàng)收入依法補(bǔ)征企業(yè)所得稅。”
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2018〕110號(hào)）第一條規(guī)定，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號(hào)）和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕124號(hào)）中的“行政處罰”，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)和登記管理機(jī)關(guān)給予的行政處罰（警告或單次1萬元以下罰款除外）。
第二條規(guī)定，本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。本通知執(zhí)行前未確認(rèn)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，按本通知規(guī)定執(zhí)行。
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