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內容提要 

 

 

辦公場所改變用途進項轉出

非正常損失進項轉出

銷售折讓、中止或者退回進項轉出

庫存商品轉用在建工程進項轉出

 

 

增值稅納稅申報表附列資料（二）

 

 

 

填表說明

 

進項稅額轉出的填列于《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第13至23欄“二、進項稅額轉出額”各欄：

 

分別反映納稅人已經抵扣但按規(guī)定應在本期轉出的進項稅額明細情況。

 

 

 

一、辦公場所改變用途用于職工福利的進項稅額轉出

 

例：甲公司為一般納稅人，適用于一般計稅方法。2018年9月租入辦公樓一層并已支付三個月租金，租期為9月、10月、11月，并取得增值稅專用發(fā)票列明的增值稅額3萬元，當月認證抵扣。2018年10月為豐富職工生活，將辦公樓改建成健身房。

 

 

解析：根據《財政部 稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規(guī)定，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。

 

 

 

甲公司將已抵扣進項稅額的租入的不動產用于集體福利的，應于發(fā)生的當月將已抵扣的屬于10-11月租金進項稅額2萬元進行轉出。申報增值稅時，應將申報表進項稅額轉出填寫于《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第15欄。

 

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二、非正常損失的進項稅額轉出

 

例：乙企業(yè)為提供設計服務的一般納稅人，適用一般計稅方法。2018年5月購進復印紙張，取得增值稅專用發(fā)票列明的進項稅額1萬元，并于當月認證抵扣。2018年7月，由于管理不善造成上述復印紙張全部丟失。

 

 

解析：一、根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令第538號)第十條規(guī)定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：……(二)非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務和交通運輸服務；……”

 

 

 

二、根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部　國家稅務總局第50號令)第二十四條規(guī)定：“條例第十條第(二)項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。”

 

 

 

乙企業(yè)的情況，屬于非正常損失，相應的進項稅額不得抵扣，應于發(fā)生的當月將已抵扣的貨物及運輸服務的進項稅額進行轉出，填寫于《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第16欄。

 

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三、購貨方發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的進項稅額轉出

 

例：丙企業(yè)為一般納稅人，2018年5月購置一批器材，當月支付全部貨款，已取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額3萬元，于當月認證抵扣。2018年6月因器材質量問題取消合作，收到退回貨款，并填開了《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》。

 

 

解析：《財政部 稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十二條規(guī)定：“納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。”

 

 

 

因此丙企業(yè)銷售中止而收到退還的貨款，應于填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》的當月轉出進項稅額3萬元，填寫于《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第20欄“紅字專用發(fā)票信息表注明的進項稅額”（正常情況下，進項稅額轉出數(shù)據網上申報系統(tǒng)會自動體現(xiàn)，納稅人無需手動填寫）。

 

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注意哦，若銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息，購買方不需要做進項轉出。

 

 

 

四、庫存商品轉用在建工程的進項稅額轉出

 

例：一般納稅人丁企業(yè)于2018年6月購進了一批水泥用于銷售，購進時取得增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額16萬元，企業(yè)已于當期認證抵扣；2018年7月，將該批水泥用于正在修建的辦公樓。

 

 

解析：根據《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》(國家稅務總局公告[2016]15號)第五條規(guī)定：“購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉用于不動產在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應于轉用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。”

 

 

 

因此案例中，該批水泥已抵扣的進項稅額16萬元的40%，即6.4萬元，應在申報所屬期做進項稅額轉出，填寫于《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第23欄“其他應作進項稅額轉出的情形”。并將該筆轉出的進項稅額，計入待抵扣進項稅額，通過填寫增值稅申報表附列資料（五）第四列“本期轉入的待抵扣不動產進項稅額”，并于轉用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

 

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來源、編輯設計：廈門稅務火炬高新區(qū)稅務局