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摘自重慶市稅務(wù)局《研發(fā)費用加計扣除政策輔導(dǎo)指引》（納稅人適用）
 

一、基本情況

A公司（主營業(yè)務(wù)不屬于財稅〔2015〕119號規(guī)定的負面清單內(nèi)行業(yè)）自主立項、自行研發(fā)一項新技術(shù)，項目名稱為XX研究，項目編號為RD1（該項目為A公司2018年度唯一研發(fā)項目）。2018年l至3月為新技術(shù)的研究階段，2018年4至12月為新技術(shù)的開發(fā)階段，并于12月底申請到專利交付使用，且開發(fā)階段支出均滿足資本化條件。（為簡便計算，不考慮增值稅因素）

二、相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理

（一）研究階段（1—3月）

1.在職直接從事研發(fā)的人員工資合計200000元；外聘研發(fā)人員勞務(wù)費用合計100000元。

1—1.計提在職研發(fā)人員人工費

借：研發(fā)支出—RD1—費用化支出—人員人工—工資 200000

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資 200000

1—2.支付在職研發(fā)人員人工費

借：應(yīng)付職工薪酬—工資 200000

貸：銀行存款  200000

1—3.計提外聘研發(fā)人員勞務(wù)費

借：研發(fā)支出—RD1—費用化支出—人員人工—外聘研發(fā)人員勞務(wù)費 100000

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資 100000

1—4.支付外聘研發(fā)人員勞務(wù)費

借：應(yīng)付職工薪酬—工資 100000

貸：銀行存款  100000

2.2月采購原材料300000元，燃料100000元；RD1耗用原材料200000元，燃料50000元。

2—1.采購材料、燃料

借：原材料  300000

燃料  100000

貸：銀行存款  400000

2—2.研發(fā)耗用材料、燃料

借：研發(fā)支出—RD1—費用化支出—原材料—材料 250000

貸：原材料  200000

燃料  50000

3.3月支付用于研發(fā)的設(shè)備運行維護費1000元

3—1.支付設(shè)備運行維護費

借：研發(fā)支出—RD1—費用化支出—固定資產(chǎn)—設(shè)備運行維護費 1000

貸：庫存現(xiàn)金  1000

4.2月支付用于該項目的模具制造費50000元。

4—1.模具制造費

借：研發(fā)支出—RD1—費用化支出—中間試驗費—模具制造費 50000

貸：銀行存款 50000

5.1月，購買專門用于研發(fā)的設(shè)備，價款600000元，采取直線法計提折舊，預(yù)計使用年限10年，殘值率為0，月折舊額為5000元。

5—1.購買儀器

借：固定資產(chǎn)  600000

貸：銀行存款   600000

5—2.計提2—3月設(shè)備折舊費

借：研發(fā)支出—RD1—費用化支出—固定資產(chǎn)—設(shè)備折舊費 10000

貸：累計折舊  10000

6.2月，租賃專用于研發(fā)的設(shè)備一臺，每月租金5000元，租期一年。

6—1.支出2—3月研發(fā)設(shè)備租賃費

借：研發(fā)支出—RD1—費用化支出—固定資產(chǎn)—設(shè)備租賃費 10000

貸：銀行存款  10000

7.公司自有辦公樓用于RD1項目，本階段折舊額合計20000元。

7—1.計提1—3月辦公樓折舊費

借：研發(fā)支出—RD1—費用化支出—固定資產(chǎn)—房屋折舊費 20000

貸：累計折舊  20000

8.用于RD1項目的無形資產(chǎn)攤銷費合計20000元。

8—1.計提1—3月研發(fā)用無形資產(chǎn)（XX專利）攤銷

借：研發(fā)支出—RD1—費用化支出—無形資產(chǎn)攤銷—XX專利 20000

貸：累計攤銷  20000

9.3月購買項目所需圖書資料費5000元，資料翻譯費1000元，研發(fā)人員培訓(xùn)費10000元。

9—1.支付研發(fā)活動其他相關(guān)費用

借：研發(fā)支出—RD1—費用化支出—其他相關(guān)費用—資料費 5000

研發(fā)支出—RD1—費用化支出—其他相關(guān)費用—翻譯費 1000

研發(fā)支出—RD1—費用化支出—其他相關(guān)費用—培訓(xùn)費 10000

貸：銀行存款  16000

10.結(jié)轉(zhuǎn)研究階段費用化支出

10—1.結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出

借：管理費用  677000

貸：研發(fā)支出—RD1—費用化支出 677000

（二）開發(fā)階段（4—12月）

11.在職直接從事研發(fā)的人員工資合計1000000元；外聘研發(fā)人員勞務(wù)費用合計500000元。

11—1.計提在職研發(fā)人員人工費

借：研發(fā)支出—RD1—資本化支出—人員人工—工資 1000000

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資 1000000

11—2.支付在職研發(fā)人員人工費

借：應(yīng)付職工薪酬—工資  1000000

貸：銀行存款  1000000

11—3.計提外聘研發(fā)人員勞務(wù)費

借：研發(fā)支出—RD1—資本化支出—人員人工—外聘研發(fā)人員勞務(wù)費 500000

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資  500000

11—4.支付外聘研發(fā)人員勞務(wù)費

借：應(yīng)付職工薪酬—工資 500000

貸：銀行存款  500000

12.采購原材料800000元，輔助材料200000元；RD1耗用原材料600000元，輔助材料100000元。

12—1.采購材料、輔助材料

借：原材料  800000

輔助材料  200000

貸：銀行存款  1000000

12—2.研發(fā)耗用材料、輔助材料

借：研發(fā)支出—RD1—資本化支出—原材料—材料 700000

貸：原材料  600000

輔助材料  100000

13.研發(fā)試制產(chǎn)品的檢驗費2000元

13—1.支付試制產(chǎn)品檢驗費

借：研發(fā)支出—RD1—資本化支出—中間試驗費–試制產(chǎn)品檢驗費2000

貸：銀行存款  2000

14.用于該項目的模具制造費100000元。

14—1.模具制造費

借：研發(fā)支出—RD1—資本化支出—中間試驗費—模具制造費 100000

貸：銀行存款  100000

15.1月所購買設(shè)備本階段計提折舊45000元

15—1.計提4—12設(shè)備月折舊費

借：研發(fā)支出—RD1—資本化支出—固定資產(chǎn)—設(shè)備折舊費 45000

貸：累計折舊  45000

16.1月所租賃設(shè)備本階段租金合計45000元

16—1.支出4—12月研發(fā)設(shè)備租賃費

借：研發(fā)支出—RD1—資本化支出—固定資產(chǎn)—設(shè)備租賃費 45000

貸：銀行存款  45000

17.公司自有辦公樓本階段計提折舊60000元

17—1.計提4—12月辦公樓折舊費

借：研發(fā)支出—RD1—資本化支出—固定資產(chǎn)—房屋折舊費 60000

貸：累計折舊  60000

18.用于RD1項目的無形資產(chǎn)攤銷費合計50000元。

18—1.計提4—12月無形資產(chǎn)（XX   專利）攤銷

借：研發(fā)支出—RD1—資本化支出—無形資產(chǎn)攤銷—XX專利 50000

貸：累計攤銷  50000

19.購買項目所需圖書資料費8000元，資料翻譯費2000元，辦公費5000元。

19—1.支付研發(fā)活動其他相關(guān)費用

借：研發(fā)支出—RD1—資本化支出—其他相關(guān)費用—資料費 8000

研發(fā)支出—RD1—資本化支出—其他相關(guān)費用—翻譯費 2000

研發(fā)支出—RD1—資本化支出—其他相關(guān)費用—辦公費 5000

貸：銀行存款  15000

20.RD1驗收合格，支付評估驗收費10000元，專利注冊費5000元。

20—1.支付研發(fā)活動其他相關(guān)費用

借：研發(fā)支出—RD1—資本化支出—其他相關(guān)費用—評估驗收費10000

研發(fā)支出—RD1—資本化支出—其他相關(guān)費用—專利注冊費 5000

貸：銀行存款  15000

21.12月結(jié)轉(zhuǎn)資本化支出

21—1.結(jié)轉(zhuǎn)資本化支出

借：無形資產(chǎn)—自創(chuàng)專利 2532000

貸：研發(fā)支出—RD1—資本化支出  2532000

22.采取直線法按10年對該專利進行攤銷

22—1.12月攤銷該自創(chuàng)專利權(quán)

借：管理費用  21100

貸：無形資產(chǎn)—自創(chuàng)專利 21100

23.A公司《研發(fā)支出輔助賬匯總表》填報示例（見附件1-4）

三、研發(fā)費用的列報

A公司RD1項目2018年度研發(fā)費用合計3209000元，其中費用化支出677000元，資本化支出2532000元。資本化支出于12月底形成無形資產(chǎn)，當(dāng)月攤銷21100元，該無形資產(chǎn)期末賬面價值為2510900元。故該公司的列報為：利潤表的管理費用項目反映費用化研發(fā)支出677000元；資本化研發(fā)支出2532000元，于資產(chǎn)負債表的無形資產(chǎn)項目反映2510900元，利潤表的管理費用項目反映21100元。

四、可加計扣除研究開發(fā)費用的歸集與計算

（一）費用化研發(fā)支出

1.A公司RD1項目2018年的費用化研發(fā)支出中，不符合財稅〔2015〕119號與總局2017年40號公告規(guī)定而不適用加計扣除的費用包括：

（1）7—1.計提辦公樓折舊費20000元；

（2）9—1.3月支出研發(fā)人員培訓(xùn)費10000元。

2.其他相關(guān)費用支出6000元，未超過限額，可全額用于計算加計扣除。

3.費用化支出中可加計扣除的研發(fā)費合計647000元。

（二）資本化研發(fā)支出

1.A公司2018年的資本化研發(fā)支出中，不符合財稅〔2015〕119號與總局2017年40號公告規(guī)定而不適用加計扣除的費用包括：

（1）17—1.計提辦公樓折舊費60000元；

（2）19—1.3月支出辦公費5000元。

2.其他相關(guān)費用支出25000元，未超過限額，可全額用于計算加計扣除。

3.資本化支出中可加計扣除的研發(fā)費合計2467000元。

（三）加計扣除金額的計算

A公司RD1項目2018年度允許加計扣除的費用化支出為647000元，可按規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策，項目加計扣除額為647000×75%=485250元；形成無形資產(chǎn)的資本化支出合計2532000元，剔除不允許加計扣除的費用后，可加計扣除的資本化研發(fā)支出（無形資產(chǎn)成本）為253200-65000=2467000元，按10年攤銷期計算，2018年12月的攤銷額=2467000÷（10×12）=20558.34元。按照財稅〔2018〕99號規(guī)定，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，企業(yè)可按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。故2018年12月該項無形資產(chǎn)的攤銷額為20558.34×175%=35977.1元，加計攤銷額為35977.1-20558.34=15418.76元。因此，2018年度匯算清繳中，A公司RD1項目本年研發(fā)費用加計扣除（攤銷）額合計485250+15418.765=500668.76元，申報享受加計扣除政策合計可減少應(yīng)納稅額12516元（按25%法定稅率計算）。2018-2020年度，RD1項目形成的無形資產(chǎn)可按175%加計攤銷，計算加計攤銷額15417.76元。