財政撥付資金涉稅問題
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-10-06
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日前，位于河南省濮陽市某園區(qū)的A公司召開會議，嚴肅討論如何強化涉稅業(yè)務(wù)管理。該公司剛經(jīng)歷過一次稅務(wù)稽查，被指出對一筆專項資金的稅務(wù)處理錯誤。前不久，濮陽市國稅局稽查局對A公司實施檢查，發(fā)現(xiàn)該公司收到市縣兩級財政部門撥付資金1.09億元，這些資金被作為不征稅收入處理。公司會計人員解釋說，這筆資金屬于政府專項財政性資金，按照規(guī)定應(yīng)該被視為不征稅收入。為佐證其說法，會計還提供了市政府財政性資金管理的文件和市發(fā)改委的能源科技基礎(chǔ)設(shè)施投資計劃。
有資金撥付，有政府文件，A公司會計覺得其對這筆不征稅收入的認定有理有據(jù)。但檢查人員不這么認為，決定展開詳查。
按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，同時符合三個條件方可作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：一是企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；二是財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；三是企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。
對照有關(guān)規(guī)定，檢查人員查看了A公司的會計核算，發(fā)現(xiàn)該公司對于收到的1.09億元財政撥付資金，既沒有設(shè)置單獨賬頁，也沒有單獨設(shè)置銀行存款明細核算科目進行單獨核算，而是混在基本賬戶里，與公司其他項目支出合并核算。
檢查人員還發(fā)現(xiàn)，在財政資金撥付后的一個月內(nèi)，A公司用這筆資金沖銷了與某能源公司的往來賬項。這意味著，A公司私自挪用了財政專項資金，沒有按照有關(guān)文件規(guī)定將這些財政撥付專款專用于基本建設(shè)項目。這樣，這筆資金就失去了“作為不征稅收入”必須滿足的兩個條件，即專門管理和單獨核算。
為取得更翔實的證據(jù)，讓企業(yè)方面無話可說，檢查人員沒有就此止步，而是接著想辦法去了解，這筆資金到底是什么性質(zhì)？
數(shù)天后，園區(qū)管委會召開以“優(yōu)化招商引資環(huán)境”為主題的座談會，檢查人員為了解情況申請參加了會議。在此次會議上，檢查人員捕捉到一個重要信息：當?shù)卣疄榱藘?yōu)化投資環(huán)境，曾經(jīng)采取過“與企業(yè)簽訂土地出讓協(xié)議，約定超過協(xié)議價的出讓金，以返還的形式作為獎勵”的方法，鼓勵企業(yè)加大投資力度。經(jīng)過進一步了解，檢查人員證實，A公司獲取的1.09億元財政撥付資金，其實就是這種政府對企業(yè)的投資獎勵。
面對檢查人員拿出的證據(jù)和說明，A公司財務(wù)負責人起初還有些不解，但經(jīng)過檢查人員詳細解釋有關(guān)法規(guī)規(guī)定，認識到了對這筆財政撥付資金的處理不當。很快，A公司按照規(guī)定調(diào)增了應(yīng)納稅所得額。
“這件事給我們提了個醒，那就是，并非是財政撥付資金就能作為不征稅收入，企業(yè)無論得到何種形式的政府激勵，都要先弄清楚收入的性質(zhì)，嚴格按照稅收法律法規(guī)規(guī)定處理涉稅事項。”A公司財務(wù)負責人事后總結(jié)說。
作者：張科 管文兵，來源：中國稅務(wù)報
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