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中國稅務報
 

　　為了進一步了解和掌握環(huán)保稅開征以來的納稅申報情況，最近，江蘇省鎮(zhèn)江市某區(qū)稅務局會同區(qū)環(huán)保部門到相關企業(yè)走訪調(diào)查，在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)對排放應稅固體廢物申報繳納環(huán)保稅的政策還不夠清楚，零申報或少申報的情況比較普遍。對此，需要引起重視。

 

 基本案情

 

　　甲公司主要生產(chǎn)碳素制品，對其燃煤產(chǎn)生的二氧化硫、氮氧化合物等大氣污染物，能夠按照專業(yè)監(jiān)測機構出具的符合國家有關規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算繳納環(huán)保稅。但是，對其每月產(chǎn)生的爐（煤）渣等應稅固體廢物卻一直是零申報。調(diào)查人員通過現(xiàn)場了解，甲公司每月產(chǎn)生的煤渣約150噸左右，甲公司與乙磚廠簽訂了煤渣處置協(xié)議，即甲公司產(chǎn)生的煤渣以每噸15元的價格出售給乙磚廠，由乙磚廠每天負責清運，并用于乙磚廠生產(chǎn)普通紅磚。當調(diào)查人員要求甲公司將每月產(chǎn)生的煤渣也按照固體廢物的排放量計算申報繳納環(huán)保稅時，甲公司負責人回答，企業(yè)每月產(chǎn)生的煤渣都及時進行了處置，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，符合《環(huán)境保護稅法》第四條的規(guī)定，可以不繳納環(huán)保稅。所以，對稅務機關提出的要求表示難以理解和接受。

 

　　在本案中，征納雙方的爭議焦點是：甲公司產(chǎn)生并處置的煤渣究竟是否要繳納環(huán)保稅。

 

　　甲公司認為，企業(yè)每月產(chǎn)生的煤渣由乙磚廠及時回收處置并綜合利用生產(chǎn)煤渣磚。根據(jù)《環(huán)境保護稅法》及實施條例第五條“應稅固體廢物的計稅依據(jù)，按照固體廢物的排放量確定。固體廢物的排放量為當期應稅固體廢物的產(chǎn)生量減去當期應稅固體廢物的貯存量、處置量、綜合利用量的余額”的規(guī)定，企業(yè)可以作零申報，不需要繳納環(huán)保稅。而稅務機關則認為，雖然甲公司對每月產(chǎn)生的煤渣由乙磚廠及時進行了清運和處置，但其不符合《環(huán)境保護稅法》第四條第（二）款“在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設施、場所貯存或者處置固體廢物”的規(guī)定，所以，甲企業(yè)應當按照規(guī)定申報繳納環(huán)保稅。

 

法理分析

　　針對征納雙方各持不同的觀點，筆者就環(huán)保稅的相關法律法規(guī)與納稅人進行了如下宣傳和解釋。

 

　　一是根據(jù)《環(huán)境保護稅法》第四條第（二）款規(guī)定，可以不繳納相應固體廢物環(huán)保稅的情形，是指企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設施、場所貯存或者處置固體廢物。另外，《環(huán)境保護稅法實施條例》第五條還規(guī)定，固體廢物的貯存量、處置量，是指在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設施、場所貯存或者處置的固體廢物數(shù)量。

 

　　經(jīng)現(xiàn)場了解，甲公司處置的煤渣不符合國家和地方環(huán)境保護的標準，因此，應當繳環(huán)保稅。

 

　　二是根據(jù)《財政部、稅務總局、生態(tài)環(huán)境部〈關于環(huán)境保護稅有關問題的通知〉》（財稅〔2018〕3號）第三條規(guī)定，納稅人應當準確計量應稅固體廢物的貯存量、處置量和綜合利用量，未準確計量的不得從其應稅固體廢物的產(chǎn)生量中減去。納稅人依法將應稅固體廢物轉(zhuǎn)移至其他單位和個人進行貯存、處置或者綜合利用的，固體廢物的轉(zhuǎn)移量相應計入其當期應稅固體廢物的貯存量、處置量或者綜合利用量；納稅人接收的應稅固體廢物轉(zhuǎn)移量，不計入其當期應稅固體廢物的產(chǎn)生量。納稅人對應稅固體廢物進行綜合利用的，應當符合工業(yè)和信息化部制定的工業(yè)固體廢物綜合利用評價管理規(guī)范。

 

　　納稅人申報納稅時，應當向稅務機關報送應稅固體廢物的產(chǎn)生量、貯存量、處置量和綜合利用量，同時報送能夠證明固體廢物流向和數(shù)量的納稅資料，包括固體廢物處置利用委托合同、受委托方資質(zhì)證明、固體廢物轉(zhuǎn)移聯(lián)單、危險廢物管理臺賬復印件等。有關納稅資料已在環(huán)境保護稅基礎信息采集表中采集且未發(fā)生變化的，納稅人不再報送。

 

　　經(jīng)調(diào)查人員現(xiàn)場對照工業(yè)和信息化部制定的《工業(yè)固體廢物資源綜合利用評價管理暫行辦法》和《國家工業(yè)固體廢物資源綜合利用產(chǎn)品目錄》（工業(yè)和信息化部公告2018年第26號）規(guī)定，乙磚廠不具備處置應稅固體廢物的資質(zhì)。其生產(chǎn)的普通紅磚，也不符合《國家工業(yè)固體廢物資源綜合利用產(chǎn)品目錄》第五項規(guī)定的《燒結(jié)普通磚》（GB/T 5101）標準，且乙磚廠生產(chǎn)的紅磚也未經(jīng)批準獲得資源綜合利用的增值稅和企業(yè)所得稅的減免扶持優(yōu)惠。

 

　　通過對上述法律法規(guī)的宣傳解釋，最終得到了納稅人的理解，納稅人接受了稅務機關的要求，按規(guī)定申報并補繳了應稅固體廢物的環(huán)保稅。

 

建議

　

　　經(jīng)過這次走訪調(diào)查，筆者了解到，目前大部分企業(yè)對應稅固體廢物的貯存、處置和綜合利用還存在許多誤區(qū)，不繳或少繳稅的現(xiàn)象還比較普遍。因此，筆者建議，基層稅務機關要重視政策的宣傳和輔導，盡快幫助納稅人了解和掌握環(huán)保稅的相關法律法規(guī)，輔導納稅人如實記錄產(chǎn)生固體廢物的種類、數(shù)量、流向以及貯存、處置、綜合利用、接收轉(zhuǎn)入等信息，建立應稅固體廢物管理臺賬，并和相關資料留存?zhèn)洳?。從而有效防范環(huán)保稅的涉稅風險，提高環(huán)保稅的征管質(zhì)效。

 

 

 

作者：許建國，國家稅務總局鎮(zhèn)江市丹徒區(qū)稅務局