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一場冬雨 一場寒

 

年關將至，工資薪金、福利費、臨時工、勞務費、福利性補貼，如何正確區(qū)分，在企業(yè)所得稅前如何正確扣除，來看一看吧！

 

 

 

工資薪金如何扣除？

 

職工工資薪金，與企業(yè)存在雇傭與被雇傭關系，在單位有“職位”或“崗位”，參加日?？记?、服從單位規(guī)章制度管理。

 

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

 

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，合理的工資薪金按以下原則確認：

 

1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

 

2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

 

3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

 

4、企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；

 

5、有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

 

工資薪金扣除范圍

 

根據(jù)國稅函〔2009〕3號文件第二條規(guī)定，工資薪金總額，指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

 

勞務費如何扣除？

 

勞務費指勞務人員因臨時發(fā)生的事項而臨時被招用，企業(yè)沒有設置該項固定工作崗位，雙方不存在雇傭關系。勞務費可在稅前扣除，但不計入計算其他各項相關費用扣除的基數(shù)。

 

勞務派遣費如何扣除？
 

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局2015年第34號公告）規(guī)定，勞務派遣要分兩種情況分別計算：

 

①按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出，不在工資薪金中列支；

②直接支付給員工個人的費用，區(qū)分工資薪金和職工福利費，其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。

 

季節(jié)工、臨時工、返聘離退休人員等費用如何扣除？
 

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。

 

福利性補貼如何扣除？

 

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局2015年第34號公告）規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合國稅函〔2009〕3號文件第一條的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

 

 

福利費如何扣除？

 

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。

 

企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，準確核算。

 

根據(jù)國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

 

01、尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

 

02、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

 

03、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

 

已預提匯繳年度工資薪金如何扣除？

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局2015年第34號公告）規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

 

 

安置殘疾人就業(yè)如何加計扣除？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十條，安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。

 

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2009〕70號）第三條規(guī)定，企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時具備如下條件： 

 

01、依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。

 

02、為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。 

 

03、定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。 

 

04、具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。 

 

 

舉個栗子

 

2017年，A企業(yè)發(fā)放職工工資合計1200萬元，交通補貼和住房補貼400萬元，為高危工作崗位人員提供福利性津貼100萬元，上述支出根據(jù)企業(yè)董事會制定的工資薪金制度按標準定期發(fā)放，且A企業(yè)依法代扣代繳了個人所得稅，符合2015年34號公告第一條規(guī)定。企業(yè)內(nèi)設福利部門發(fā)生費用100萬元，企業(yè)為職工發(fā)放消暑補貼200萬元。此外，企業(yè)安置一名殘疾人員就業(yè)，支付年度工資為10萬元，符合財稅〔2009〕70號文件有關規(guī)定。

 

解析：

 

交通補貼、住房補貼和為高危工作崗位人員提供福利性津貼，合計500萬元，計入“福利性補貼”，同時作為工資薪金支出。企業(yè)內(nèi)設福利部門費用100萬元、職工消暑補貼200萬元，合計300萬元，計入“福利費”，不計入工資薪金總額。

 

企業(yè)在所得稅匯算清繳中，可以計入工資總額的費用為1700萬元（1200＋400＋100），職工福利費扣除限額238萬元（1700×14%），職工福利費支出300萬元（200＋100），應調(diào)增應納所得稅額62萬元（300－238）。企業(yè)安置殘疾人就業(yè)，在計算應納稅所得額時，可據(jù)實扣除10萬元，再加計扣除10萬元。在適用稅率為25％的情況下，企業(yè)可享受2.5萬元稅收減免優(yōu)惠。

 

有哪些不得扣除的情形？

 

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，取得與收入無關的其他支出不得在計算應納稅所得額時扣除。在實際工作中，企業(yè)可以參照《企業(yè)財務通則》第四十六條，企業(yè)不得承擔屬于個人的下列支出：

 

01、娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出；

 

02、購買商業(yè)保險、證券、股權、收藏品等支出；

 

03、個人行為導致的罰款、賠償?shù)戎С觯?/div>

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