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發(fā)布時間：2018年11月26日 來源：國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局
2018年10月12366咨詢熱點(diǎn)難點(diǎn)問題集
1.植樹造林是否屬于植物保護(hù)服務(wù)？是否可以免征增值稅？
答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務(wù)
……
（四）建筑服務(wù)。
……
5.其他建筑服務(wù)。
其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。……”
另根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》規(guī)定：“一、下列項目免征增值稅
……
（十）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。
農(nóng)業(yè)機(jī)耕，是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機(jī)械進(jìn)行耕作(包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護(hù)等)的業(yè)務(wù)……”
因此，植樹造林屬于其他建筑服務(wù)，可以按照農(nóng)業(yè)機(jī)耕享受免征增值稅政策。
2.外購牛、羊肉，添加調(diào)料并進(jìn)行簡單包裝后銷售，是否可以免征增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財稅〔2012〕75號）規(guī)定：“一、對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。
免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。……”
因此，外購牛、羊肉，添加調(diào)料并進(jìn)行簡單包裝后銷售，不可以免征增值稅。
3.《福州日報》是否可以享受出版環(huán)節(jié)增值稅100%先征后退的優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)宣傳文化增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2018〕53 號）規(guī)定：“一、自2018年1月1日起至2020年12月31日，執(zhí)行下列增值稅先征后退政策。
（一）對下列出版物在出版環(huán)節(jié)執(zhí)行增值稅100%先征后退的政策：
1.中國共產(chǎn)黨和各民主黨派的各級組織的機(jī)關(guān)報紙和機(jī)關(guān)期刊，各級人大、政協(xié)、政府、工會、共青團(tuán)、婦聯(lián)、殘聯(lián)、科協(xié)的機(jī)關(guān)報紙和機(jī)關(guān)期刊，新華社的機(jī)關(guān)報紙和機(jī)關(guān)期刊，軍事部門的機(jī)關(guān)報紙和機(jī)關(guān)期刊。
上述各級組織不含其所屬部門。機(jī)關(guān)報紙和機(jī)關(guān)期刊增值稅先征后退范圍掌握在一個單位一份報紙和一份期刊以內(nèi)。”
因此，《福州日報》是中共福州市委機(jī)關(guān)報，屬于機(jī)關(guān)報紙，可以享受出版環(huán)節(jié)增值稅100%先征后退的優(yōu)惠政策。
4.在房產(chǎn)證上增加配偶的姓名，是否需要繳納增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號 ）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》規(guī)定：“一、下列項目免征增值稅
……
（三十六）涉及家庭財產(chǎn)分割的個人無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、土地使用權(quán)。
家庭財產(chǎn)分割，包括下列情形：離婚財產(chǎn)分割；無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人依法取得房屋產(chǎn)權(quán)。
因此，在房產(chǎn)證上增加配偶的姓名，可以免征增值稅。
5.物業(yè)公司收取農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)，是否可以免征增值稅？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)征免增值稅問題的通知》（國稅函〔2009〕591號）規(guī)定：“鑒于部分地區(qū)農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)改由其他單位收取后，只是收費(fèi)的主體發(fā)生了變化，收取方法、對象以及使用用途均未發(fā)生變化，為保持政策的一致性，對其他單位收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)免征增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票。”
另根據(jù)《福建省物價局、福建省國家稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范我省農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)有關(guān)政策的通知》（閩價商〔2015〕8號）規(guī)定：“為保證農(nóng)村電網(wǎng)安全穩(wěn)定運(yùn)行，由國網(wǎng)福建省電力有限公司對全省農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)統(tǒng)一核算，在系統(tǒng)內(nèi)統(tǒng)籌分配使用。”
綜上所述，農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)應(yīng)由國網(wǎng)福建省電力有限公司及其下屬各分公司負(fù)責(zé)收取，并按規(guī)定免征增值稅。物業(yè)公司不應(yīng)收取農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)，應(yīng)按照物價部門核定的上網(wǎng)電價依照適用稅率計算繳納增值稅。
6.一般納稅人銷售外購的蓮子是否可以免征增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2011〕137號）規(guī)定：“一、對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。
蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木本植物。蔬菜的主要品種參照《蔬菜主要品種目錄》（見附件）執(zhí)行。”
因此，《蔬菜主要品種目錄》主要品種“蓮藕”中包括蓮、藕、荷，因此，一般納稅人銷售外購的蓮子免征增值稅。
7.幼兒園提供培訓(xùn)服務(wù)，是否可以免征增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》規(guī)定：“一、下列項目免征增值稅
（一）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。
托兒所、幼兒園，是指經(jīng)縣級以上教育部門審批成立、取得辦園許可證的實(shí)施0-6歲學(xué)前教育的機(jī)構(gòu)，包括公辦和民辦的托兒所、幼兒園、學(xué)前班、幼兒班、保育院、幼兒院。
公辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在省級財政部門和價格主管部門審核報省級人民政府批準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)收取的教育費(fèi)、保育費(fèi)。
民辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在報經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門備案并公示的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)收取的教育費(fèi)、保育費(fèi)。
超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)，以開辦實(shí)驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費(fèi)用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費(fèi)、支教費(fèi)等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。”
因此，幼兒園提供培訓(xùn)服務(wù)若屬于超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)，不屬于免征增值稅的收入，需要繳納增值稅。
8.企業(yè)出租未納入公共租賃住房發(fā)展規(guī)劃和年度計劃的公共租賃住房，是否可以免征增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號 ）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》規(guī)定：一、下列項目免征增值稅
……
（十六）2018年12月31日前，公共租賃住房經(jīng)營管理單位出租公共租賃住房。
公共租賃住房，是指納入省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市人民政府及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)批準(zhǔn)的公共租賃住房發(fā)展規(guī)劃和年度計劃，并按照《關(guān)于加快發(fā)展公共租賃住房的指導(dǎo)意見》（建?！?010〕87號）和市、縣人民政府制定的具體管理辦法進(jìn)行管理的公共租賃住房。”
因此，企業(yè)出租未納入公共租賃住房發(fā)展規(guī)劃和年度計劃的公共租賃住房，不可以免征增值稅。
9.水電企業(yè)銷售自產(chǎn)的電力產(chǎn)品，在2017年是否可以享受增值稅即征即退政策？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于大型水電企業(yè)增值稅政策的通知》（財稅〔2014〕10號）規(guī)定：“一、裝機(jī)容量超過100萬千瓦的水力發(fā)電站（含抽水蓄能電站）銷售自產(chǎn)電力產(chǎn)品，自2013年1月l日至2015年12月31日，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過8%的部分實(shí)行即征即退政策；自2016年1月1 日至2017年12月31日，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過12％的部分實(shí)行即征即退政策。”
因此，在2017年裝機(jī)容量超過100萬千瓦的水力發(fā)電站（含抽水蓄能電站）銷售自產(chǎn)電力產(chǎn)品，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過12％的部分實(shí)行即征即退政策。
10.從事研發(fā)業(yè)務(wù)的中外合資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備，是否可以享受全額退還增值稅的稅收優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《財政部 商務(wù)部 國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機(jī)構(gòu)采購設(shè)備增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕121號）規(guī)定：“一、適用采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅政策的內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)和外資研發(fā)中心包括：
(一)科技部會同財政部、海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局核定的科技體制改革過程中轉(zhuǎn)制為企業(yè)和進(jìn)入企業(yè)的主要從事科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)工作的機(jī)構(gòu)；
(二)國家發(fā)展改革委會同財政部、海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局核定的國家工程研究中心；
(三)國家發(fā)展改革委會同財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局和科技部核定的企業(yè)技術(shù)中心；
(四)科技部會同財政部、海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局核定的國家重點(diǎn)實(shí)驗室和國家工程技術(shù)研究中心；
(五)國務(wù)院部委、直屬機(jī)構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市所屬專門從事科學(xué)研究工作的各類科研院所；
(六)國家承認(rèn)學(xué)歷的實(shí)施?？萍耙陨细叩葘W(xué)歷教育的高等學(xué)校;
(七)符合本通知第二條規(guī)定的外資研發(fā)中心；
(八)財政部會同國務(wù)院有關(guān)部門核定的其他科學(xué)研究機(jī)構(gòu)、技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)和學(xué)校。”
因此，如該中外合資企業(yè)符合上述文件規(guī)定的條件，可以享受全額退還增值稅的稅收優(yōu)惠政策。
11.垃圾焚燒發(fā)電是否享受增值稅稅收優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄>的通知》（財稅〔2015〕78號）規(guī)定：“一、納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)(以下稱銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù))，可享受增值稅即征即退政策。具體綜合利用的資源名稱、綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件、退稅比例等按照本通知所附《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》(以下簡稱《目錄》)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。”
另根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄>的通知》（財稅〔2015〕78號）附件《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定，利用餐廚垃圾、畜禽糞便、稻殼、花生殼、玉米芯、油茶殼、棉籽殼、三剩物、次小薪材、農(nóng)作物秸稈、蔗渣，以及利用上述資源發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣生產(chǎn)生物質(zhì)壓塊、沼氣等燃料，電力、熱力，同時符合以下條件的：1.產(chǎn)品原料或者燃料80%以上來自所列資源；2.納稅人符合《鍋爐大氣污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB13271-2014）、《火電廠大氣污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB13223—2011）或《生活垃圾焚燒污染控制標(biāo)準(zhǔn)》（GB18485—2001）規(guī)定的技術(shù)要求。可以享受增值稅即征即退100%的優(yōu)惠政策。
因此，符合上述文件規(guī)定的垃圾焚燒發(fā)電業(yè)務(wù)可以享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策。
12.安置殘疾人享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策，退稅期限是如何規(guī)定的？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2016〕52號）規(guī)定：“五、納稅人按照納稅期限向主管國稅機(jī)關(guān)申請退還增值稅。本納稅期已交增值稅額不足退還的，可在本納稅年度內(nèi)以前納稅期已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本納稅年度內(nèi)以后納稅期退還，但不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。納稅期限不為按月的，只能對其符合條件的月份退還增值稅。”
13.駕校為交管部門代收的考試費(fèi)，是否需要繳納增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定：“銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：
（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；
2.收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)；
3.所收款項全額上繳財政。
……”
因此，駕校為交管部門代收的考試費(fèi)屬于行政事業(yè)性收費(fèi)，不征收增值稅。
14.賽事舉辦方向贊助商收取活動冠名費(fèi)，應(yīng)如何繳納增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“二、銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。
……
其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費(fèi)等。”
因此，賽事舉辦方向贊助商收取活動冠名費(fèi)，應(yīng)按照銷售其他權(quán)益性無形資產(chǎn)繳納增值稅。
15.對安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，應(yīng)如何繳納增值稅？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號）第六條規(guī)定：“納稅人對安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照‘其他現(xiàn)代服務(wù)’繳納增值稅。”
16.以自負(fù)盈虧的債權(quán)投資方式取得的收益，應(yīng)如何繳納增值稅？
答：一、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務(wù)
……
（五）金融服務(wù)。
金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。
1.貸款服務(wù)
貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。
各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
……
以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。”
二、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）規(guī)定：“ 一、《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號)第一條第(五)項第1點(diǎn)所稱‘保本收益、報酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金’，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。”
因此，以自負(fù)盈虧的債權(quán)投資方式取得的非保本收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。
17.選育新品種植物應(yīng)如何繳納增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務(wù)
……
（六）現(xiàn)代服務(wù)。
……
1.研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。
……
（1）研發(fā)服務(wù)，也稱技術(shù)開發(fā)服務(wù)，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務(wù)活動。
……”
因此，選育新品種植物應(yīng)按照研發(fā)服務(wù)繳納增值稅。
18.提供游戲運(yùn)營服務(wù)應(yīng)如何繳納增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“ 一、銷售服務(wù)
……
（六）現(xiàn)代服務(wù)。
……
2.信息技術(shù)服務(wù)。
……
（3）信息系統(tǒng)服務(wù)，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、網(wǎng)站內(nèi)容維護(hù)、桌面管理與維護(hù)、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、信息安全服務(wù)、在線殺毒、虛擬主機(jī)等業(yè)務(wù)活動。包括網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡(luò)游戲提供的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營服務(wù)。”
因此，提供游戲運(yùn)營服務(wù)應(yīng)按照信息系統(tǒng)服務(wù)繳納增值稅。
19.網(wǎng)絡(luò)直播應(yīng)如何繳納增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務(wù)
……
（六）現(xiàn)代服務(wù)。
……
7.廣播影視服務(wù)。
廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映，下同）服務(wù)。”
因此，網(wǎng)絡(luò)直播應(yīng)按照提供其他生活服務(wù)繳納增值稅。
20.增值稅一般納稅人銷售外購的天然橡膠的增值稅稅率是多少？
答：一、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》（財稅字〔1995〕52號）規(guī)定：“一、植物類
……
3.天然樹脂。是指木科植物的分泌物，包括生漆、樹脂和樹膠，如松脂、桃膠、櫻膠、阿拉伯膠、古巴膠和天然橡膠（包括乳膠和干膠）等。”
二、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）規(guī)定：“自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率?，F(xiàn)將有關(guān)政策通知如下：
一、納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為11%：
農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。”
三、根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）規(guī)定：“一、納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。”
因此，一般納稅人銷售外購的天然橡膠的增值稅稅率為10%。
21.一般納稅人銷售山茶油的增值稅稅率是多少？
答：一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕151號）規(guī)定：“二、食用植物油
植物油是從植物根、莖、葉、果實(shí)、花或胚芽組織中加工提取的油脂。
食用植物油僅指：芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、米糠油、葵花籽油、棉籽油、玉米胚油、茶油、胡麻油，以及以上述油為原料生產(chǎn)的混合油。”
二、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財稅〔2017〕37號)規(guī)定：“一、納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為11%：
農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。
上述貨物的具體范圍見本通知附件1。”
三、根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）文件規(guī)定：“一、納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。”
因此，山茶油屬于食用植物油，增值稅稅率為10% 。
22.一般納稅人銷售八角粉的增值稅稅率是多少？
答：一、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）規(guī)定：“一、納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為11%：
農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。
上述貨物的具體范圍見本通知附件1。”
二、根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）規(guī)定：“一、納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%”
三、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》（財稅字〔1995〕52號）的附件《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》規(guī)定：“一、植物類
……
（五）園藝植物
……
園藝植物是指可供食用的果實(shí)，如水果、果干（如荔枝干、桂圓干、葡萄干等）、干果、果仁、果用瓜（如甜瓜、西瓜、哈密瓜等），以及胡椒、花椒、大料、咖啡豆等。
經(jīng)冷凍、冷藏、包裝等工序加工的園藝植物，也屬于本貨物的征稅范圍。
各種水果罐頭，果脯，蜜餞，炒制的果仁、堅果，碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等），不屬于本貨物的征稅范圍。
……”
因此，八角粉不屬于初級農(nóng)產(chǎn)品，增值稅稅率為16%。
23.以現(xiàn)金直接補(bǔ)貼煙農(nóng)的投入補(bǔ)貼，在計算進(jìn)項稅額時是否有金額的限制？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于收購煙葉支付的價外補(bǔ)貼進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2011〕21號）規(guī)定：“煙葉收購單位收購煙葉時按照國家有關(guān)規(guī)定以現(xiàn)金形式直接補(bǔ)貼煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補(bǔ)貼(以下簡稱價外補(bǔ)貼)，屬于農(nóng)產(chǎn)品買價，為《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財政部 國家稅務(wù)總局令第50號)第十七條中‘價款’的一部分。煙葉收購單位，應(yīng)將價外補(bǔ)貼與煙葉收購價格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上分別注明，否則，價外補(bǔ)貼不得計算增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。”
因此，以現(xiàn)金直接補(bǔ)貼煙農(nóng)的投入補(bǔ)貼沒有金額的限制，只要符合上述文件規(guī)定即可據(jù)實(shí)計算抵扣。
24.航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)，如何確認(rèn)其銷售額？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號）規(guī)定：“二、航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。”
因此，航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)，按上述文件規(guī)定確認(rèn)銷售額。
25.自然人銷售柴油，是否申請可以代開增值稅發(fā)票？
答：根據(jù)《福建省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<自然人申請代開增值稅發(fā)票辦理規(guī)范（試行）>的通知》（閩國稅函〔2018〕115號）規(guī)定： “三、基本規(guī)范
……
（五）申請代開發(fā)票的應(yīng)稅項目
自然人申請代開發(fā)票的應(yīng)稅項目應(yīng)當(dāng)屬于增值稅的征收范圍，但不包括以下內(nèi)容：
……
3.銷售應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物；
……”
另根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于提高成品油消費(fèi)稅稅率的通知》（財稅〔2008〕167號）附件2《成品油消費(fèi)稅征收范圍注釋》規(guī)定：“二、柴油
柴油是指用原油或其他原料加工生產(chǎn)的傾點(diǎn)或凝點(diǎn)在-50至30的可用作柴油發(fā)動機(jī)燃料的各種輕質(zhì)油和以柴油組分為主、經(jīng)調(diào)和精制可用作柴油發(fā)動機(jī)燃料的非標(biāo)油。
以柴油、柴油組分調(diào)和生產(chǎn)的生物柴油也屬于本稅目征收范圍。”
因此，柴油屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物。自然人銷售柴油，不可以申請代開增值稅發(fā)票。
26.納稅人在營改增之前開具營業(yè)稅發(fā)票，現(xiàn)發(fā)現(xiàn)發(fā)票開具有誤，是否可以開具紅字增值稅發(fā)票，并重新開具正確的發(fā)票？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第42號)規(guī)范：“七、納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，包括已經(jīng)申報繳納營業(yè)稅或補(bǔ)繳營業(yè)稅的業(yè)務(wù)，需要補(bǔ)開發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票。納稅人應(yīng)完整保留相關(guān)資料備查。”
因此，納稅人在營改增之前開具營業(yè)稅發(fā)票，現(xiàn)發(fā)現(xiàn)發(fā)票開具有誤，可以開具紅字增值稅普通發(fā)票，并重新開具正確的發(fā)票。
27.D級納稅人是否可以將增值稅專用發(fā)票的最高開票限額調(diào)整到10萬元以上？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<福建省增值稅發(fā)票領(lǐng)用辦理規(guī)范（試行）>的通知》（閩稅函〔2018〕54號）規(guī)定：“一、依申請事項
……
（二）增值稅專用發(fā)票最高開票限額核定及調(diào)整
……
3.基本規(guī)范
……
（6）納稅人申請專用發(fā)票最高開票限額超過10萬元的，辦稅服務(wù)廳1個工作日內(nèi)將相關(guān)資料轉(zhuǎn)稅政部門或稅源管理部門。
……
①同時符合下列條件的，可核定專用發(fā)票最高開票限額為100萬元：
……
D.納稅信用等級不為D級。
……
②同時符合下列條件的，可核定專用發(fā)票最高開票限額為1000萬元及以上：
……
D.納稅信用等級不為C級或D級。”
因此，D級納稅人不可以將增值稅專用發(fā)票的最高開票限額調(diào)整到10萬元以上。
28.互聯(lián)網(wǎng)物流平臺可以為哪些納稅人代開增值稅專用發(fā)票？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的公告》（國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局公告2018年第11號）規(guī)定：“二、試點(diǎn)內(nèi)容
(一)代開對象
試點(diǎn)企業(yè)可以為同時符合以下條件的貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票，并代辦相關(guān)涉稅事項。
1.在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提供公路或內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)，并辦理了工商登記和稅務(wù)登記。
2.提供公路貨物運(yùn)輸服務(wù)的，取得《中華人民共和國道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運(yùn)輸證》;提供內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)的，取得《中華人民共和國水路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國水路運(yùn)輸證》。
3.在稅務(wù)登記地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按增值稅小規(guī)模納稅人管理。
4.注冊為該平臺會員。”
因此，互聯(lián)網(wǎng)物流平臺可以為符合上述文件規(guī)定的貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票。
29.納稅人申請調(diào)整增值稅發(fā)票的次最高領(lǐng)用數(shù)量，是否有上限？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<福建省增值稅發(fā)票領(lǐng)用辦理規(guī)范（試行）>的通知》（閩稅函〔2018〕54號）規(guī)定：“一、依申請事項
……
（三）增值稅發(fā)票數(shù)量核定調(diào)整
……
3.基本規(guī)范
……
（2）對無未處理違法違章以及依職權(quán)核定增值稅發(fā)票等風(fēng)險提示信息的，辦稅服務(wù)廳根據(jù)納稅信用等級調(diào)整核定增值稅發(fā)票每次最高領(lǐng)用數(shù)量，即時辦理。
①A級納稅人可在上一個月實(shí)際使用量的3倍內(nèi)核定，不限每月最高領(lǐng)用數(shù)量；
②B級納稅人可在上一個月實(shí)際使用量的2倍內(nèi)核定，不限每月最高領(lǐng)用數(shù)量；
③C級納稅人、M級納稅人和未定級納稅人可在上一個月實(shí)際使用量的1.5倍內(nèi)核定，不限每月最高領(lǐng)用數(shù)量；
④D級納稅人、輔導(dǎo)期納稅人調(diào)整核定每次最高領(lǐng)用數(shù)量不超過25份，可限定每月最高領(lǐng)用數(shù)量。”
因此，納稅人需要根據(jù)納稅信用評價情況，申請調(diào)整增值稅發(fā)票的次最高領(lǐng)用數(shù)量。
30.收購發(fā)票的使用期限是如何規(guī)定的？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<福建省增值稅普通發(fā)票（收購）使用規(guī)定>的公告》（國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局公告2018年第8號）第六條規(guī)定：“領(lǐng)用收購發(fā)票一般以1個月的使用量為限，使用期限最長不超過3個月。對于非季節(jié)性收購原因連續(xù)3個月實(shí)際使用數(shù)量低于核定領(lǐng)用數(shù)量，或者屬于本地的固定收購對象已經(jīng)納入稅務(wù)登記管理的，應(yīng)當(dāng)予以核減。”
因此，收購發(fā)票的使用期限參照上述文件規(guī)定執(zhí)行。
31.首次核定增值稅普通發(fā)票，每月最高開票限額和領(lǐng)票份數(shù)是否有限制？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<福建省增值稅發(fā)票領(lǐng)用辦理規(guī)范（試行）>的通知》（閩稅函〔2018〕54號）規(guī)定：“一、依申請事項
（一）增值稅發(fā)票首次申領(lǐng)核定
……
3.基本規(guī)范
……
（2）首次核定增值稅專用發(fā)票每次、每月最高領(lǐng)用數(shù)量不超過25份；首次核定增值稅普通發(fā)票最高開票限額不超過10萬元，每次、每月最高領(lǐng)用數(shù)量不超過50份；離線開票時限一般不超過7天。納稅人發(fā)生大額應(yīng)稅銷售行為，可在最高開票限額內(nèi)拆分開具發(fā)票。
實(shí)行核定征收且季銷售額9萬元以下的小規(guī)模納稅人首次核定增值稅普通發(fā)票最高開票限額不超過1萬元。
屬于以下情形之一的納稅人，首次核定單一增值稅發(fā)票票種的每次最高領(lǐng)用數(shù)量不超過10份，每月最高購票數(shù)量不超過25份，不得使用O2O領(lǐng)用增值稅發(fā)票；核定增值稅普通發(fā)票最高開票限額不得超過10萬元；不得離線開具發(fā)票（按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅或不具備網(wǎng)絡(luò)條件的特定納稅人除外）。
①納稅信用等級為D級的納稅人；
②實(shí)行輔導(dǎo)期管理的納稅人；
……”
因此，首次核定增值稅普通發(fā)票最高開票限額不超過10萬元，每次、每月最高領(lǐng)用數(shù)量不超過50份；實(shí)行核定征收且季銷售額9萬元以下的小規(guī)模納稅人首次核定增值稅普通發(fā)票最高開票限額不超過1萬元；納稅人信用等級為D級的納稅人和實(shí)行輔導(dǎo)期管理的納稅人首次核定單一增值稅發(fā)票票種的每次最高領(lǐng)用數(shù)量不超過10份，每月最高購票數(shù)量不超過25份，核定增值稅普通發(fā)票最高開票限額不得超過10萬元。
32.納稅人單筆業(yè)務(wù)銷售額超過其增值稅發(fā)票的最高開票限額時，是否可以拆分成多張發(fā)票開具？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<福建省增值稅發(fā)票領(lǐng)用辦理規(guī)范（試行）>的通知》（閩稅函〔2018〕54號）規(guī)定：“一、依申請事項
（一）增值稅發(fā)票首次申領(lǐng)核定
……
3.基本規(guī)范
……
（2）首次核定增值稅專用發(fā)票每次、每月最高領(lǐng)用數(shù)量不超過25份；首次核定增值稅普通發(fā)票最高開票限額不超過10萬元，每次、每月最高領(lǐng)用數(shù)量不超過50份；離線開票時限一般不超過7天。納稅人發(fā)生大額應(yīng)稅銷售行為，可在最高開票限額內(nèi)拆分開具發(fā)票。
……”
因此，納稅人單筆業(yè)務(wù)銷售額超過其增值稅發(fā)票的最高開票限額時，可以拆分成多張發(fā)票開具。
33.郵政局受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托為納稅人代開增值稅發(fā)票，在本單位已有金稅盤的情況下另外購置了一套稅控系統(tǒng)，購買新的金稅盤及繳納技術(shù)維護(hù)費(fèi)支出的費(fèi)用是否可以在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減？
答：根據(jù)《國家發(fā)展改革委關(guān)于降低增值稅稅控系統(tǒng)產(chǎn)品及維護(hù)服務(wù)價格等有關(guān)問題的通知》（發(fā)改價格〔2017〕1243號）第三條規(guī)定：“稅控系統(tǒng)產(chǎn)品購買和技術(shù)維護(hù)服務(wù)費(fèi)用抵減應(yīng)納稅額。增值稅納稅人購買稅控系統(tǒng)產(chǎn)品支付的費(fèi)用，以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)用，在增值稅應(yīng)納稅額中及時全額抵減。”
因此，郵政局受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托為納稅人代開增值稅發(fā)票，使用的金稅盤及繳納技術(shù)維護(hù)費(fèi)支出的費(fèi)用可以在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。
34.哪些納稅人不得通過網(wǎng)絡(luò)領(lǐng)購增值稅發(fā)票?
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<福建省增值稅發(fā)票領(lǐng)用辦理規(guī)范（試行）>的通知》（閩稅函〔2018〕54號）規(guī)定：“一、依申請事項
（一）增值稅發(fā)票首次申領(lǐng)核定
……
3.基本規(guī)范
……
（2）……
屬于以下情形之一的納稅人，首次核定單一增值稅發(fā)票票種的每次最高領(lǐng)用數(shù)量不超過10份，每月最高購票數(shù)量不超過25份，不得使用O2O領(lǐng)用增值稅發(fā)票；核定增值稅普通發(fā)票最高開票限額不得超過10萬元；不得離線開具發(fā)票（按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅或不具備網(wǎng)絡(luò)條件的特定納稅人除外）。
①納稅信用等級為D級的納稅人；
②實(shí)行輔導(dǎo)期管理的納稅人；
……
二、依職權(quán)事項
（六）增值稅發(fā)票最高領(lǐng)用數(shù)量以及最高開票限額調(diào)整
……
2.基本規(guī)范
……
（4）納稅人發(fā)生下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)停止發(fā)放增值稅發(fā)票，直至收繳其結(jié)存的增值稅發(fā)票，并注銷稅控系統(tǒng)發(fā)行信息，禁止其通過O2O申領(lǐng)發(fā)票：
①有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的；
②有違反發(fā)票管理法規(guī)行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的；
③不按規(guī)定登記為增值稅一般納稅人的；
④列入非正常戶的；
⑤稅務(wù)約談無法聯(lián)系或兩次無故不到的;
⑥各級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的稅收風(fēng)險等級較高尚未消除的其他情形。”
因此，上述文件規(guī)定范圍的納稅人不得通過網(wǎng)絡(luò)領(lǐng)購增值稅發(fā)票。
35.使用原國稅發(fā)票監(jiān)制章生成的增值稅電子普通發(fā)票版式文件是否可以繼續(xù)使用？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅電子普通發(fā)票使用有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第41號）規(guī)定：“三、納稅人自建電子發(fā)票服務(wù)平臺和第三方電子發(fā)票服務(wù)平臺，應(yīng)當(dāng)于2018年12月31日前完成升級工作。電子發(fā)票服務(wù)平臺升級后，生成的增值稅電子普通發(fā)票版式文件使用各?。▍^(qū)、市）稅務(wù)局新啟用的發(fā)票監(jiān)制章。電子發(fā)票服務(wù)平臺升級前，生成的增值稅電子普通發(fā)票版式文件可以繼續(xù)使用原各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局的發(fā)票監(jiān)制章。”
因此，在2018年12月31日前，使用原國稅發(fā)票監(jiān)制章生成的增值稅電子普通發(fā)票版式文件可以繼續(xù)使用。
36.在網(wǎng)上稅務(wù)局辦理了增值稅發(fā)票最高開票限額的調(diào)整，是否需要攜帶稅控設(shè)備到辦稅大廳做變更發(fā)行？
答：根據(jù)省局《關(guān)于稅控設(shè)備在線變更功能等事項的告知書》規(guī)定：“一、稅控設(shè)備在線變更
（一）如果您可實(shí)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)連接又需要對以下事項進(jìn)行變更：納稅人基本信息（納稅人性質(zhì)、特定企業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)類型、小規(guī)模納稅人自開專票標(biāo)識、行業(yè)授權(quán)、納稅人名稱、納稅人識別號、所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)代碼、稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱）和票種授權(quán)信息（增加票種授權(quán)、單張最高開票限額、離線開票時限、離線開票累計限額），可在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下登錄稅控開票軟件進(jìn)行稅控設(shè)備遠(yuǎn)程變更發(fā)行，不需攜帶稅控設(shè)備前往主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳。變更申請事項需要您去稅務(wù)大廳提交變更相關(guān)手續(xù)的，您還是需要按要求去大廳辦理。”
因此，若納稅人的稅控設(shè)備可以聯(lián)網(wǎng)，增值稅專用發(fā)票最高開票限額調(diào)整可以在線進(jìn)行稅控設(shè)備遠(yuǎn)程變更發(fā)行，無需到辦稅服務(wù)大廳辦理。
37.什么情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)不允許納稅人使用離線開票功能？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<福建省增值稅發(fā)票領(lǐng)用辦理規(guī)范（試行）>的通知》（閩稅函〔2018〕54號）規(guī)定：“一、依申請事項
（一）增值稅發(fā)票首次申領(lǐng)核定
……
3.基本規(guī)范
……
（2）……
屬于以下情形之一的納稅人，首次核定單一增值稅發(fā)票票種的每次最高領(lǐng)用數(shù)量不超過10份，每月最高購票數(shù)量不超過25份，不得使用O2O領(lǐng)用增值稅發(fā)票；核定增值稅普通發(fā)票最高開票限額不得超過10萬元；不得離線開具發(fā)票（按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅或不具備網(wǎng)絡(luò)條件的特定納稅人除外）。
①納稅信用等級為D級的納稅人；
②實(shí)行輔導(dǎo)期管理的納稅人；
……
二、依職權(quán)事項
（六）增值稅發(fā)票最高領(lǐng)用數(shù)量以及最高開票限額調(diào)整
……
2.基本規(guī)范
……
（3）納稅人存在以下情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅發(fā)票每次最高領(lǐng)用數(shù)量不超過25份并限定每月最高領(lǐng)用數(shù)量，不允許其離線開具發(fā)票，不受理調(diào)整發(fā)票最高領(lǐng)用數(shù)量或最高開票限額申請：
①“一址多照”、無固定經(jīng)營場所的；
②納稅信用等級為D級的；
③法定代表人被列入黑名單的；
④未按規(guī)定升級稅控開票軟件或規(guī)范使用商品和服務(wù)分類編碼的；
⑤各級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的稅收風(fēng)險等級較高尚未消除的其他情形。”
因此，屬于上述文件規(guī)定情形的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不允許其離線開具發(fā)票。
38.發(fā)票上“開票人”一欄是否可以直接填寫“管理員”？
答：根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》(國家稅務(wù)總局令第25號)第四條規(guī)定：“發(fā)票的基本內(nèi)容包括:發(fā)票的名稱、發(fā)票代碼和號碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號、商品名稱或經(jīng)營項目、計量單位、數(shù)量、單價、大小寫金額、開票人、開票日期、開票單位(個人)名稱(章)等。”
另根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（中華人民共和國國務(wù)院令第587號）第二十二條規(guī)定：“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。”
因此，發(fā)票上“開票人”一欄應(yīng)如實(shí)填寫，不可以填寫為“管理員”。
39.乘客是否自行打印《航空運(yùn)輸電子客票行程單》使用？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局 中國民用航空局關(guān)于印發(fā)<航空運(yùn)輸電子客票行程單管理辦法（暫行）>的通知》（國稅發(fā)〔2008〕54號）規(guī)定：“四、《行程單》打印系統(tǒng)由中國民用航空局授權(quán)中國民航信息網(wǎng)絡(luò)股份有限公司開發(fā)，公共航空運(yùn)輸企業(yè)也可自行開發(fā)本公司《行程單》打印系統(tǒng)，經(jīng)中國民用航空局審驗合格后使用。開發(fā)單位負(fù)責(zé)系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)與技術(shù)支持，提供查驗《行程單》真?zhèn)蔚木W(wǎng)站、熱線電話或短信等服務(wù)。”
另根據(jù)《國家稅務(wù)總局 中國民用航空局關(guān)于印發(fā)<航空運(yùn)輸電子客票行程單管理辦法（暫行）>的通知》（國稅發(fā)〔2008〕54號）附件《航空運(yùn)輸電子客票行程單管理辦法(暫行)》第十八條規(guī)定：“公共航空運(yùn)輸企業(yè)和航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)在旅客購票時，應(yīng)使用統(tǒng)一的打印軟件開具《行程單》，不得手寫或使用其他軟件套打;打印項目、內(nèi)容應(yīng)與電子客票銷售數(shù)據(jù)內(nèi)容一致，不得重復(fù)打印，并應(yīng)告知旅客《行程單》的驗真途徑。《行程單》遺失不補(bǔ)。嚴(yán)禁虛開、偽造、倒賣《行程單》。”
因此，《航空運(yùn)輸電子客票行程單》需要由公共航空運(yùn)輸企業(yè)和航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)使用統(tǒng)一的打印軟件開具，不可以由乘客自行打印使用。
40.成品油經(jīng)銷企業(yè)在選擇確認(rèn)成品油庫存信息時，是否可以勾選增值稅電子普通發(fā)票？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于成品油消費(fèi)稅征收管理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第1號）規(guī)定：“（三）開具成品油發(fā)票時，應(yīng)遵守以下規(guī)則：
……
4.成品油經(jīng)銷企業(yè)某一商品和服務(wù)稅收分類編碼的油品可開具成品油發(fā)票的總量，應(yīng)不大于所取得的成品油專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書對應(yīng)的同一商品和服務(wù)稅收分類編碼的油品總量。
成品油經(jīng)銷企業(yè)開具成品油發(fā)票前，應(yīng)登陸增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺確認(rèn)已取得的成品油專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書信息，并通過成品油發(fā)票開具模塊下載上述信息。”
因此，成品油經(jīng)銷企業(yè)在選擇確認(rèn)成品油庫存信息時，可以勾選成品油專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書，不可以勾選增值稅電子普通發(fā)票。
41.納稅人申請將增值稅專用發(fā)票最高開票限額調(diào)整至100萬元，辦理時限是如何規(guī)定的？
答：一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<福建省增值稅發(fā)票領(lǐng)用辦理規(guī)范（試行）>的通知》（閩稅函〔2018〕54號）規(guī)定：“一、依申請事項
……
（二）增值稅專用發(fā)票最高開票限額核定及調(diào)整
……
3.基本規(guī)范
……
（6）納稅人申請專用發(fā)票最高開票限額超過10萬元的，辦稅服務(wù)廳1個工作日內(nèi)將相關(guān)資料轉(zhuǎn)稅政部門或稅源管理部門。稅政部門或稅源管理部門應(yīng)派員實(shí)地查驗，審核納稅人基本情況、業(yè)務(wù)真實(shí)性和納稅義務(wù)履行情況，綜合判斷納稅人的經(jīng)營能力，以此作為核定開票限額的參考依據(jù)，并將核定結(jié)果自受理之日起15個工作日內(nèi)反饋給辦稅大廳。
……
（7）辦稅服務(wù)廳收到查驗結(jié)果反饋后1個工作日內(nèi)，通知納稅人辦理專用發(fā)票最高開票限額核定。有條件的辦稅服務(wù)廳通過系統(tǒng)自動生成短信通知納稅人。
……
（10）專用發(fā)票最高開票限額超過10萬元的申請事項應(yīng)在受理申請之日起20個工作日內(nèi)辦結(jié)。”
因此，增值稅專用發(fā)票最高開票限額100萬元的申請事項應(yīng)在受理申請之日起20個工作日內(nèi)辦結(jié)。
42.商品和服務(wù)稅收分類編碼選擇錯誤的發(fā)票，是否可以作為入賬憑證？
答：一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定：“四、增值稅發(fā)票開具
（一）稅務(wù)總局編寫了《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》（以下簡稱編碼，見附件），并在新系統(tǒng)中增加了編碼相關(guān)功能。自2016年5月1日起，納入新系統(tǒng)推行范圍的試點(diǎn)納稅人及新辦增值稅納稅人，應(yīng)使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的編碼開具增值稅發(fā)票。北京市、上海市、江蘇省和廣東省已使用編碼的納稅人，應(yīng)于5月1日前完成開票軟件升級。5月1日前已使用新系統(tǒng)的納稅人，應(yīng)于8月1日前完成開票軟件升級。
……
七、本公告自2016年5月1日起施行。”
二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第45號）規(guī)定：“一、推行商品和服務(wù)稅收分類編碼簡稱
自2018年1月1日起，納稅人通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票(包括：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票)時，商品和服務(wù)稅收分類編碼對應(yīng)的簡稱會自動顯示并打印在發(fā)票票面‘貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱’或‘項目’欄次中。包含簡稱的《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》見附件。……”
三、根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（財政部令第6號）規(guī)定：“第二十二條 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。
……”
因此，商品和服務(wù)稅收分類編碼選擇錯誤的發(fā)票屬于與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，不能作為合法有效的入賬憑證。
43.納稅人丟失火車票，鐵路部門無法提供證明的情況下，應(yīng)以什么作為記賬憑證？
答：根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》(財會字〔1996〕19 號)第五十五條規(guī)定：“(五)從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。如果確實(shí)無法取得證明的，如火車、輪船、飛機(jī)票等憑證，由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。”
因此，取得符合上述文件規(guī)定材料的，可以作為記賬憑證。
44.境內(nèi)企業(yè)與境外企業(yè)簽訂了咨詢服務(wù)合同，境外企業(yè)是否可以找境內(nèi)的代理公司為其代扣代繳增值稅？
答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第六條規(guī)定：“中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。”
因此，若境外企業(yè)在中國境內(nèi)提供咨詢服務(wù)，應(yīng)由該服務(wù)的購買方作為扣繳義務(wù)人代扣代繳增值稅，不能委托第三方代理公司辦理。
45.一般納稅人承租房產(chǎn)并向出租方支付電費(fèi)，是否需要簽訂代購協(xié)議？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于代購電力產(chǎn)品發(fā)票使用問題的公告》(國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局公告2018年第10號)規(guī)定：“一、增值稅一般納稅人通過經(jīng)營場所出租方向供電公司代購電力產(chǎn)品應(yīng)簽訂代購協(xié)議。”
因此，增值稅一般納稅人通過經(jīng)營場所出租方向供電公司代購電力產(chǎn)品需要簽訂代購協(xié)議。
46.我公司銷售額已超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，是否可以不辦理一般納稅人登記？需要提供哪些材料？
答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規(guī)定：“納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
……
年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。”
另根據(jù)《福建省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<增值稅一般納稅人登記事項辦理規(guī)范>的通知》（閩國稅函〔2018〕82號）規(guī)定：“一、業(yè)務(wù)描述
……
（二）不辦理一般納稅人登記的情形
……
2.應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個體工商戶可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
……
‘不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為’‘不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)’中的‘不經(jīng)常’是指在連續(xù)不超過12個月或四個季度的連續(xù)經(jīng)營期內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為或提供應(yīng)稅服務(wù)的次數(shù)累計不超過24次。”
因此，如您企業(yè)符合上述文件規(guī)定條件，可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《選擇按小規(guī)模納稅人納稅的情況說明》（個體工商戶以外的其他個人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明）。
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