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來源：廈門市稅務局 時間：2018-12-07
內(nèi)容：
我（境內(nèi)）公司從國內(nèi)采購貨物，由境外承運方負責運輸送至我公司指定境內(nèi)港口，運費由銷售方承擔并向境外船東支付。由于港口泊位有限，運輸船只到達我公司指定的泉州碼頭時未能立即卸貨，在碼頭等候數(shù)小時后才有泊位卸貨，為此境外船東按小時向我司收取滯期費共6萬美元，請問這6萬美元是否需要代扣代繳增值稅和企業(yè)所得稅？如需代扣代繳，增值稅應按哪一稅目？如無需代扣代繳是否需要向稅務機關做對外支付備案？謝謝
回復內(nèi)容：
您好！根據(jù)您的描述，若貴公司是實際貨物運輸?shù)慕邮辗剑?em>那么滯期費應作為國際貨物運輸?shù)膬r外費用。若銷售方是實際貨物運輸?shù)慕邮辗剑敲促F公司支付的這筆滯期費，作為銷售方銷售貨物的價外費用，然后銷售方支付給承運公司，作為運輸服務的價外費用。實際服務接收方需要為其代扣代繳增值稅與企業(yè)所得稅，對外支付應向所在地主管稅務機關進行備案。
文件依據(jù)：
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第50號令）第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：
（一）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；
（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：
1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；
2.納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。
（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：
1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；
2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；
3.所收款項全額上繳財政。
（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。”
根據(jù)《國家稅務總局 國家外匯管理局關于服務貿(mào)易等項目對外支付稅務備案有關問題的公告》（國家稅務總局 國家外匯管理局公告2013年第40號）規(guī)定：“ 一、境內(nèi)機構和個人向境外單筆支付等值5萬美元以上(不含等值5萬美元，下同)下列外匯資金，除本公告第三條規(guī)定的情形外，均應向所在地主管稅務機關進行備案：
(一)境外機構或個人從境內(nèi)獲得的包括運輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務承包、保險服務、金融服務、計算機和信息服務、專有權利使用和特許、體育文化和娛樂服務、其他商業(yè)服務、政府服務等服務貿(mào)易收入;……”