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中國(guó)稅務(wù)報(bào)

 

　　企業(yè)股權(quán)變動(dòng)后，向境外母公司持續(xù)支付大額管理服務(wù)費(fèi)，這一情況引起了稅務(wù)人員的警覺(jué)。母公司究竟提供了什么服務(wù)？企業(yè)支付行為有無(wú)違規(guī)？歷時(shí)半年多跟蹤調(diào)查，稅務(wù)人員最終查明了真相。

　　

　　最近，安徽省稅務(wù)機(jī)關(guān)以日常管理中的涉稅信息為線索，跟進(jìn)核查，查處一起居民企業(yè)避稅案件，涉案企業(yè)通過(guò)向境外母公司支付巨額管理服務(wù)費(fèi)等方式，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)逃避納稅。針對(duì)企業(yè)的違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法要求企業(yè)進(jìn)行特別納稅調(diào)整，并作出補(bǔ)繳企業(yè)所得稅及利息820余萬(wàn)元的處理意見(jiàn)。目前，該企業(yè)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅和利息已入庫(kù)。

　　

疑點(diǎn)浮現(xiàn)：流向境外的巨額管理費(fèi)

 

　　不久前，稅務(wù)人員在分析企業(yè)數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，近幾年來(lái)，B設(shè)備制造公司向境外母公司A公司支付的費(fèi)用金額較大。該公司雖然沒(méi)有避稅企業(yè)常見(jiàn)的關(guān)聯(lián)交易數(shù)額大、長(zhǎng)期虧損、盈利年度歷史曲線呈現(xiàn)波浪形態(tài)等疑點(diǎn)，但該公司共向A公司支付了1.2億元管理費(fèi)用。

　　

　　發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)后，稅務(wù)人員馬上到B設(shè)備制造公司了解基本情況。經(jīng)了解，該公司成立于2004年，是安徽某地的知名企業(yè)，最初由C公司（A公司的子公司）和安徽D公司共同投資設(shè)立。2012年，A公司收購(gòu)了D公司所持有的股份，成為B設(shè)備制造公司的母公司。B設(shè)備制造公司的財(cái)務(wù)報(bào)表信息顯示，該企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好，年毛利率在30%以上，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率保持在15%左右，在同行業(yè)中處于較高水平。

　　

　　稅務(wù)人員在進(jìn)一步了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況后認(rèn)為，B設(shè)備制造公司是一家生產(chǎn)、銷(xiāo)售和管理情況都比較成熟的企業(yè)，但企業(yè)每年卻向母公司支付大額管理費(fèi)等費(fèi)用，而且母公司向其開(kāi)具的憑證，并沒(méi)有具體的明細(xì)項(xiàng)目，這一行為具有避稅嫌疑。對(duì)此，稅務(wù)人員一方面督促企業(yè)開(kāi)展自查，一方面將該情況作為反避稅疑點(diǎn)線索向上級(jí)機(jī)關(guān)國(guó)際稅收部門(mén)進(jìn)行了反饋。

　　

　　接到線索后，上級(jí)機(jī)關(guān)國(guó)際稅收部門(mén)十分重視，牽頭組建了調(diào)查組，制定了詳細(xì)計(jì)劃，著手對(duì)B設(shè)備制造公司進(jìn)行調(diào)查。

　　

　　聽(tīng)聞稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)備對(duì)子公司實(shí)施稅收調(diào)查后，該企業(yè)境外母公司A公司十分關(guān)注，A公司聘請(qǐng)了國(guó)際著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為全權(quán)代理人，負(fù)責(zé)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行交涉。

　　

首度約談：企業(yè)堅(jiān)稱母公司“勞有所得”

　

　　為進(jìn)一步了解B設(shè)備制造公司被A公司收購(gòu)前后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，調(diào)查人員約談了B設(shè)備制造公司相關(guān)管理人員。

　　

　　約談中，該公司管理人員反復(fù)強(qiáng)調(diào)母公司對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有很大支持。企業(yè)負(fù)責(zé)人稱，母公司在企業(yè)日常生產(chǎn)，以及人事、財(cái)務(wù)、產(chǎn)品質(zhì)量等方面都提供管理和技術(shù)指導(dǎo)。

　　

　　隨后，調(diào)查人員深入B設(shè)備制造公司生產(chǎn)車(chē)間，實(shí)地了解企業(yè)生產(chǎn)流程、生產(chǎn)制造工藝。在認(rèn)真分析企業(yè)人員談話內(nèi)容和實(shí)地調(diào)查的細(xì)節(jié)后，調(diào)查人員認(rèn)為，B設(shè)備制造公司具備較為完善的管理體系，有獨(dú)立的研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)等部門(mén)和研發(fā)團(tuán)隊(duì)，產(chǎn)品也比較成熟。而且，被收購(gòu)前后，其原料采購(gòu)、生產(chǎn)管理和產(chǎn)品銷(xiāo)售等經(jīng)營(yíng)流程也比較穩(wěn)定，沒(méi)有發(fā)生較大變動(dòng)。

　　

　　調(diào)查人員認(rèn)為，B設(shè)備制造公司管理人員所稱的母公司提供的管理等服務(wù)活動(dòng)，很大一部分是其作為母公司從集團(tuán)企業(yè)統(tǒng)一管理的需要出發(fā)而進(jìn)行的策劃和監(jiān)控，以及對(duì)B設(shè)備制造公司發(fā)展的規(guī)劃，對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并沒(méi)有提供實(shí)際幫助。

　　

　　對(duì)于調(diào)查人員的意見(jiàn)，B設(shè)備制造公司負(fù)責(zé)人表示了異議，稱公司被收購(gòu)后，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)確實(shí)有了明顯增長(zhǎng)，營(yíng)業(yè)收入有了大幅提高，說(shuō)明企業(yè)支付的費(fèi)用與獲取的經(jīng)濟(jì)利益有關(guān)系。

　　

　　雙方各執(zhí)己見(jiàn)，約談沒(méi)有取得實(shí)際效果。但調(diào)查人員認(rèn)為企業(yè)避稅疑點(diǎn)并未就此排除。他們細(xì)致分析了B設(shè)備制造公司近幾年以來(lái)的營(yíng)業(yè)情況，發(fā)現(xiàn)其2017年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率比2014年下降了近3個(gè)百分點(diǎn)。市場(chǎng)不錯(cuò)，企業(yè)銷(xiāo)售形勢(shì)好，盈利怎么反而下降了？企業(yè)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的種種反常跡象顯示，該企業(yè)的費(fèi)用支付存在轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避稅嫌疑。

　　

分項(xiàng)核查：發(fā)現(xiàn)費(fèi)用計(jì)算玄機(jī)

 

　　調(diào)查人員決定核查企業(yè)費(fèi)用支付的詳細(xì)情況，以查找企業(yè)避稅的證據(jù)?！秶?guó)家稅務(wù)總局國(guó)家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問(wèn)題的公告》（2013年40號(hào)公告）第二條規(guī)定：“境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人（以下稱備案人）在辦理對(duì)外支付稅務(wù)備案時(shí)，應(yīng)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)提交加蓋公章的合同（協(xié)議）或相關(guān)交易憑證復(fù)印件（外文文本應(yīng)同時(shí)附送中文譯本）”據(jù)此，調(diào)查人員要求B設(shè)備制造公司提供與母公司A公司簽訂的管理協(xié)議等資料。

　　

　　調(diào)查人員認(rèn)真審閱這些資料后發(fā)現(xiàn)，乍看之下，這些合同協(xié)議文本并無(wú)明顯異常，但仔細(xì)推敲協(xié)議中管理費(fèi)用等收取的依據(jù)和計(jì)算方法后，調(diào)查人員從中看出了一些端倪：B設(shè)備制造公司每年支付給A公司的費(fèi)用，并不是按照服務(wù)內(nèi)容逐項(xiàng)支付的，而是依據(jù)A公司的服務(wù)費(fèi)分?jǐn)傆?jì)算表，按照營(yíng)業(yè)收入或成本費(fèi)用在整個(gè)集團(tuán)中的占比情況進(jìn)行支付。

　　

　　調(diào)查人員認(rèn)為，按照企業(yè)營(yíng)業(yè)收入或成本費(fèi)用在集團(tuán)中的比例計(jì)算分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用的方式不合理。對(duì)此，B設(shè)備制造公司負(fù)責(zé)人認(rèn)為，該企業(yè)所在集團(tuán)的全球其他分公司和機(jī)構(gòu)都是按照這一計(jì)算方式分?jǐn)偪偛抠M(fèi)用。

　　

　　調(diào)查人員向企業(yè)人員表示，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法〉的公告》（2017年6號(hào)公告）第三十四條規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生勞務(wù)交易支付或者收取價(jià)款不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)施特別納稅調(diào)整。”第三十五條規(guī)定：“企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方支付非受益性勞務(wù)的價(jià)款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實(shí)施特別納稅調(diào)整。”此外，該法規(guī)第三十四條也對(duì)受益性勞務(wù)進(jìn)行了明確：“受益性勞務(wù)是指能夠?yàn)閯趧?wù)接受方帶來(lái)直接或者間接經(jīng)濟(jì)利益，且非關(guān)聯(lián)方在相同或者類(lèi)似情形下，愿意購(gòu)買(mǎi)或者愿意自行實(shí)施的勞務(wù)活動(dòng)。”

　　

　　調(diào)查人員指出，B設(shè)備制造公司對(duì)實(shí)際獲得且從中受益的母公司服務(wù)可以據(jù)實(shí)支付費(fèi)用，但不能不分服務(wù)目的、服務(wù)性質(zhì)就向A公司支付服務(wù)費(fèi)。例如，A公司分?jǐn)偨oB設(shè)備制造公司的總裁辦公室、財(cái)務(wù)總監(jiān)辦公室、人力資源等費(fèi)用，是母公司在集團(tuán)決策、監(jiān)管、管理時(shí)產(chǎn)生的費(fèi)用，應(yīng)該由母公司自身承擔(dān)。B設(shè)備制造公司與A公司簽訂的合同協(xié)議中，其支付費(fèi)用與接受的服務(wù)明細(xì)項(xiàng)目并不對(duì)應(yīng)。

　　

　　對(duì)此，B設(shè)備制造公司人員無(wú)法提供材料和證據(jù)，證明企業(yè)接受的具體管理和服務(wù)內(nèi)容與其支付的費(fèi)用直接相關(guān)，同時(shí)，也無(wú)法證明這些管理和服務(wù)為企業(yè)帶來(lái)了何種直接或者間接經(jīng)濟(jì)利益。調(diào)查人員認(rèn)為，B設(shè)備制造公司向境外支付的管理服務(wù)費(fèi)用，多數(shù)與其經(jīng)營(yíng)并無(wú)實(shí)質(zhì)關(guān)聯(lián)，這部分費(fèi)用在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)依法不能扣除。

　　

舉證談判：企業(yè)補(bǔ)繳稅款800萬(wàn)元

　　

　　在充分了解掌握企業(yè)情況和相關(guān)證據(jù)后，調(diào)查人員約談了B設(shè)備制造公司人員及其母公司A公司的代表。

　　

　　調(diào)查人員向企業(yè)人員展示、分析了B設(shè)備制造公司涉稅數(shù)據(jù)和協(xié)議資料等證據(jù)，并針對(duì)性解讀了國(guó)家相關(guān)稅收政策，向企業(yè)人員表示，按照我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付勞務(wù)費(fèi)用應(yīng)符合受益性和獨(dú)立交易兩個(gè)原則。

　　

　　同時(shí)，調(diào)查小組根據(jù)證據(jù)資料和企業(yè)情況，依法擬定了企業(yè)特別納稅調(diào)整方案，核算出了企業(yè)相關(guān)費(fèi)用的調(diào)整數(shù)額。盡管約談之初，企業(yè)人員曾對(duì)調(diào)查人員的意見(jiàn)有部分異議，但面對(duì)調(diào)查人員出示的大量翔實(shí)數(shù)據(jù)信息和資料證據(jù)，以及無(wú)可辯駁的法律法規(guī)依據(jù)，最終B設(shè)備制造公司人員和A公司代表承認(rèn)，在企業(yè)管理服務(wù)費(fèi)等對(duì)外支付費(fèi)用的核算處理方面，確實(shí)存在不合理之處，并認(rèn)可了稅務(wù)機(jī)關(guān)的特別納稅調(diào)整方案。隨后，B設(shè)備制造公司按照稅務(wù)機(jī)關(guān)處理意見(jiàn)如期補(bǔ)繳了820萬(wàn)元企業(yè)所得稅及利息。

 

丁佳佳 本報(bào)記者 許蒙亞

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