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中國稅務(wù)報(bào)

 

　　在現(xiàn)行法律制度框架下，稅務(wù)文書留置送達(dá)容易在留置地址、見證人、送達(dá)證據(jù)三個(gè)方面出錯(cuò)，有關(guān)崗位人員需要注意。

　

　　稅務(wù)文書留置送達(dá)，是指受送達(dá)人或者其他簽收人拒絕接收送達(dá)的稅務(wù)文書，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行送達(dá)的人員將應(yīng)送達(dá)的文書留于受送達(dá)人處的送達(dá)方式。稅收征管法實(shí)施細(xì)則第一百零三條明確規(guī)定，受送達(dá)人或者本細(xì)則規(guī)定的其他簽收人拒絕簽收稅務(wù)文書的，送達(dá)人應(yīng)當(dāng)在送達(dá)回證上記明拒收理由和日期，并由送達(dá)人和見證人簽名或者蓋章，將稅務(wù)文書留在受送達(dá)人處，即視為送達(dá)。顯然，留置送達(dá)通常發(fā)生在被送達(dá)人不配合、送達(dá)人員面臨種種困難的情形下，此時(shí)送達(dá)人容易犯三個(gè)錯(cuò)誤。

　　

錯(cuò)誤一

單位的留置地址超出經(jīng)營地或辦公地

 

　　

　　稅收征管法實(shí)施細(xì)則規(guī)定的稅務(wù)文書留置送達(dá)的地址為“受送達(dá)人處”。在現(xiàn)實(shí)生活中，“受送達(dá)人處”有多種情況，例如辦公機(jī)構(gòu)所在地、經(jīng)營所在地、戶籍所在地、經(jīng)常居住地等。那么，是不是將文書留置在其中任意一個(gè)地方，都可以視同送達(dá)？

　　

　　雖然稅收征管法實(shí)施細(xì)則對(duì)于“受送達(dá)人處”沒有更明確的解釋，但可以參考民事訴訟法和刑事訴訟法的相關(guān)規(guī)定。民事訴訟法第七十九條規(guī)定，受送達(dá)人或者他的同住成年家屬拒絕接收訴訟文書的，送達(dá)人應(yīng)當(dāng)邀請(qǐng)有關(guān)基層組織或者所在單位的代表到場，說明情況，在送達(dá)回證上記明拒收事由和日期，由送達(dá)人、見證人簽名或者蓋章，把訴訟文書留在受送達(dá)人的住所，即視為送達(dá)。刑事訴訟法第一百零七條規(guī)定，送達(dá)傳票、通知書和其他訴訟文件應(yīng)當(dāng)交給收件人本人；如果本人不在，可以交給他的成年家屬或者所在單位的負(fù)責(zé)人員代收。收件人本人或者代收人拒絕接收或者拒絕簽名、蓋章的時(shí)候，送達(dá)人可以邀請(qǐng)他的鄰居或者其他見證人到場，說明情況，把文件留在他的住處，在送達(dá)證上記明拒絕的事由、送達(dá)的日期，由送達(dá)人簽名，即認(rèn)為已經(jīng)送達(dá)。由此可見，留置送達(dá)的地點(diǎn)僅指當(dāng)事人的住所（住處）。結(jié)合民法總則第六十三條規(guī)定，即“法人以其主要辦事機(jī)構(gòu)所在地為住所。依法需要辦理法人登記的，應(yīng)當(dāng)將主要辦事機(jī)構(gòu)所在地登記為住所”，可以確定當(dāng)事人為單位的，“住所”指其經(jīng)營或辦公場所；當(dāng)事人為自然人的，“住所”指其經(jīng)常居住地。

　　

　　故而，在遇到被送達(dá)人為單位，而在其經(jīng)營或辦公場所找不到收件人時(shí)，送達(dá)人不能將稅務(wù)文書送達(dá)地點(diǎn)擴(kuò)展到被送達(dá)人法定代表人的住處。

　　

錯(cuò)誤二

見證人超出范圍

 

　　

　　根據(jù)規(guī)定，采取留置送達(dá)方式，須由見證人簽字。廣義上的見證人是指目睹事情發(fā)生過程的所有自然人。見證人可以找“有關(guān)基層組織或者所在單位的代表”?；鶎咏M織應(yīng)當(dāng)包括政府有關(guān)部門在基層的派出機(jī)構(gòu)和其他具有組織性質(zhì)的基層單位，而不僅僅是居委會(huì)、村委會(huì)等基層組織，派出所、司法所、工商所、財(cái)政所、國土所等鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)各部門派出機(jī)構(gòu)都應(yīng)該屬于基層組織。

　　

　　但實(shí)際中存在基層組織“自掃門前雪”的現(xiàn)象，文書送達(dá)的見證人并不好找。針對(duì)這種情形，有人提出由其他稅務(wù)干部或協(xié)稅人員擔(dān)當(dāng)見證人。但從法律有效性來說，見證人應(yīng)有一定的范圍限制?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于稅務(wù)稽查工作中幾個(gè)具體問題的批復(fù)》（國稅函〔1997〕147號(hào)）第二條規(guī)定：《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第七十四條中提到的見證人，可參照《中華人民共和國民事訴訟法》第七十九條“受送達(dá)人或者他的同住成年家屬拒絕簽收訴訟文書的，送達(dá)人應(yīng)當(dāng)邀請(qǐng)有關(guān)基層組織或者所在單位的代表到場……”的規(guī)定執(zhí)行，不應(yīng)包括“與案件無關(guān)的其他稅務(wù)干部”。

　　

　　該批復(fù)雖然是針對(duì)舊稅收征管法實(shí)施細(xì)則第七十四條作出的規(guī)定，但新稅收征管法實(shí)施細(xì)則對(duì)該條款未作實(shí)質(zhì)性修改，該批復(fù)在未被明文廢止前仍具有規(guī)范性文件效力。

　　

　　所以，見證人范圍不能包括其他稅務(wù)干部或協(xié)稅人員。筆者遇到過此類送達(dá)難題，當(dāng)送達(dá)對(duì)象拒絕簽收文書后，“有關(guān)基層組織或者所在單位的代表”也拒絕到場作為留置送達(dá)的見證人，筆者后來邀請(qǐng)公證處律師現(xiàn)場見證，才解決了留置送達(dá)見證人公信力的難題。

　　

錯(cuò)誤三

未利用科技手段，送達(dá)的證據(jù)不足

 

　　

　　在采取留置送達(dá)或被查對(duì)象拒絕簽收時(shí)，送達(dá)人員應(yīng)全面簽署文書被拒收的理由，應(yīng)邀請(qǐng)?jiān)趫鋈藛T簽字見證。在沒有其他相關(guān)人員在場或在場人不愿意簽字的情況下，不能只是稅務(wù)送達(dá)人員的簽字，也不能隨意將稅務(wù)文書留置，否則只要對(duì)方予以否認(rèn)，就會(huì)引起法律爭議。

　　

　　傳統(tǒng)的留置送達(dá)，遇到被送達(dá)人不配合的情況，送達(dá)人員怕說不清楚過程和原因，往往傾向放棄。民事訴訟法第八十六條規(guī)定，可以照相、錄像等方式記錄下現(xiàn)場實(shí)況作為文書送達(dá)的證據(jù)，并由送達(dá)人員和見證人在送達(dá)回證上注明送達(dá)情況并簽名。

　　

　　所以，稅務(wù)部門可以參照民事訴訟法的相關(guān)規(guī)定，充分利用現(xiàn)代化的科技手段，以拍照或攝像的形式將送達(dá)過程保存下來，將送達(dá)時(shí)間及在場人顯示在照片或錄像帶、VCD中，并保存入卷宗，增強(qiáng)留置送達(dá)的證據(jù)。

　　

　　在現(xiàn)行的法律制度框架下，稅務(wù)文書留置送達(dá)要避免犯以上三個(gè)錯(cuò)誤。期望未來，稅收征管法或稅收征管法實(shí)施細(xì)則修改時(shí)，能針對(duì)留置送達(dá)的現(xiàn)實(shí)困難，修改相關(guān)規(guī)定，避免以上三個(gè)錯(cuò)誤中的兩個(gè)。

　　

　　一是擴(kuò)大單位的送達(dá)場所范圍。

　　

　　在遇到被送達(dá)人為單位，其經(jīng)營或辦公場所找不到收件人時(shí)，允許將送達(dá)地點(diǎn)擴(kuò)展到被送達(dá)人法定代表人的住處。

　　

　　二是允許將科技手段記錄信息作為送達(dá)的直接證據(jù)，將留置送達(dá)轉(zhuǎn)化為直接送達(dá)。

　　

　　自2018年2月8日起施行的《最高人民法院關(guān)于適用<中華人民共和國行政訴訟法>的解釋》（法釋〔2018〕1號(hào)）第五十二條明確規(guī)定，人民法院可以在當(dāng)事人住所地以外向當(dāng)事人直接送達(dá)訴訟文書。當(dāng)事人拒絕簽署送達(dá)回證的，采用拍照、錄像等方式記錄送達(dá)過程即視為送達(dá)。如果稅法可以參照此規(guī)定精神，允許將科技手段記錄信息作為稅務(wù)文書送達(dá)的直接證據(jù)，送達(dá)人員就可以隨機(jī)應(yīng)變，必要時(shí)將留置送達(dá)轉(zhuǎn)化為直接送達(dá)。

 

作者：林慶堅(jiān)，國家稅務(wù)總局杭州市稅務(wù)局稽查局副局長、稅務(wù)公職律師

來源：中國稅務(wù)報(bào)