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中國稅務報

 

　　近年來，國家出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)開展研發(fā)活動。但是，部分企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠的過程中，存在一個共性的痛點：研發(fā)費用難歸集。對此，本報記者實地采訪了一些典型的企業(yè)和具有豐富實務經驗的專業(yè)服務機構，探尋消除這一痛點的方法。

 

 

制圖：李一園

 

痛點

　　寧波亞德客自動化工業(yè)有限公司（以下簡稱亞德客）是專業(yè)生產氣動原件的自主研發(fā)型生產企業(yè)。亞德客財務部負責人竺瑛表示，企業(yè)在歸集研發(fā)費用時，遇到的最大的痛點，是高新技術企業(yè)政策認定與研發(fā)加計扣除政策認定的研發(fā)費用標準不一致，企業(yè)在執(zhí)行過程中得分開兩套標準進行核算，財務人員工作量很大。

 

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優(yōu)化財務軟件，應對不同核算口徑

　　

　　記者了解到，現(xiàn)行的研發(fā)費用有三種口徑，分別是會計口徑、高新口徑和稅務上的加計扣除口徑。

　　

　　致同（北京）稅務師事務所總監(jiān)李巍介紹，三種口徑中，會計口徑最松、高新口徑較為嚴格、加計扣除口徑最為嚴格。加計扣除口徑采用正列舉方式，只包括人員人工費用、直接投入費用等六項費用，未列舉的項目不得享受加計扣除優(yōu)惠；高新口徑的費用項目與加計扣除口徑基本一致，但歸集范圍相對研發(fā)口徑而言更為寬松；會計口徑最為寬松，“研發(fā)費用”科目包括了企業(yè)在研發(fā)過程中發(fā)生的所有費用化支出。

　　

　　那么，面對三種口徑，企業(yè)是如何處理的呢？采訪中，一些大企業(yè)遵循謹慎性原則，選擇按照加計扣除的有關規(guī)定，記錄公司的研發(fā)費用。對此，李巍表示，這種做法是存在風險的。企業(yè)日常的財務核算應以會計準則和會計制度為準。企業(yè)的高新認定或者研發(fā)費用加計扣除，只是日常財務管理中的一小部分。若因此按照高新口徑或加計扣除口徑進行日常管理，無疑是舍本逐末。

　　

　　李巍建議，在面對口徑不一的問題時，可以在財務軟件中增加一個輔助核算的選項，對應歸集高新口徑和加計扣除口徑需要的數(shù)據。方便企業(yè)在日常財會管理的基礎上，應對年底的高新認定和享受稅務優(yōu)惠的需求。但李巍提醒，企業(yè)日常的財務管理一定要符合準確性原則，以會計準則要求為主。

　　

痛點

　　青島新力通工業(yè)有限責任公司（以下簡稱新力通）生產車間人員既進行正常的生產活動，又參與部分研發(fā)活動，這樣一來，研發(fā)費用中“人員人工費用”就不好歸集。新力通財務部部長李書英介紹，由于沒有較為合理的方法區(qū)分共用人員的工時，哪些屬于研發(fā)活動，哪些屬于日常生產活動，目前，新力通共用人員的成本均未歸集到研發(fā)費用中，也沒有進行扣除。

 

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借助信息系統(tǒng)，合理分配研發(fā)工時

　

　　記者在采訪中了解到，不止新力通遇到工時分配的難題。海信（山東）冰箱有限公司（以下簡稱海信冰箱）也曾遇到工時分配難題。海信冰箱財務部經理張寧說，在生產中，經常會遇到多名員工參與多個項目的情況，實踐中很難準確區(qū)分。

　　

　　為了解決好工時分配問題，海信冰箱引進了研發(fā)管理（Research & Development Management，簡稱RDM）項目系統(tǒng)，借助信息平臺對研發(fā)過程進行規(guī)范化管理。RDM系統(tǒng)會根據初期設置，根據不同研發(fā)項目，建立不同的成本中心。例如海信冰箱有500名研發(fā)人員，正在同時參與20個項目的研發(fā)，RDM系統(tǒng)會將工時總額拆分，例如一位研發(fā)人員的工資為10000元/月，一個月有22個工作日，每天工作8小時，平攤到每個工時的成本為56.82元/小時（10000÷22÷8），再將該單位小時費率乘以相應工時，將成本歸集到所屬的成本中心，以此來確定共用人員的工時分配問題。

　　

　　實踐證明，海信冰箱引進RDM系統(tǒng)的做法，一舉解決了“人員人工費用”不好歸集的難題，很值得其他企業(yè)借鑒。但是，對于目前還不具備引進RDM系統(tǒng)的企業(yè)而言，又該怎么辦呢？

　　

　　對此，李巍建議，企業(yè)財務部可以與研發(fā)部門以及人力資源部門加強事前溝通，在了解公司生產情況后，確定內部規(guī)則。在公司層面，建議人力資源部門做好日常上下班的打卡工作，記錄一道工時；具體到研發(fā)部門，需要嚴格做好每位員工上、下項目時的打卡記錄。在月底進行工時匯總時，還需注意研發(fā)工時的總量，不能超過人力資源部門規(guī)定的工時總量。例如，公司規(guī)定日工作8小時，但如果研發(fā)工時總量超過8小時，就需要回頭檢驗工時記錄問題。

　　

　　需要注意的是，在確定單位小時費率時，工時需要以在項目上的時間為準。以海信冰箱的單位小時費率為例，如果一個月有22個工作日，但研發(fā)人員只有20個工作日在項目上，那么只有20個工作日的人工費用可以歸集至研發(fā)費用，另外2個工作日的人工費用則應歸集到管理費用中。

　　

痛點

　　引入RDM系統(tǒng)后，海信冰箱完美地解決了工時分配問題，但在“其他費用”歸集時，他們又遇到了問題。對于非正列舉的“其他費用”，不同企業(yè)可以根據具體情況來歸集，海信冰箱的模具費用，哪些可以作為研發(fā)費用加計扣除，哪些只能屬于日常成本進費用處理，較難確定。

 

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借助專業(yè)機構，準確厘清“其他費用”

　　

　　據相關政策規(guī)定，允許加計扣除的研發(fā)費用包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷、新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費以及其他相關費用。前5項費用為正列舉，所以一般企業(yè)在歸集時較為明確。但對于“其他相關費用”，只規(guī)定了此項費用扣除限額為不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%，具體界定內容需結合企業(yè)經營情況。

　　

　　以海信冰箱為例，模具是冰箱生產過程中不可或缺的工具，其研發(fā)費用在冰箱的研發(fā)費用中占比較大，支出可能幾萬元甚至幾十萬元。如何將成本合理地劃分為研發(fā)費用和日常支出難度很大?；诖?，海信冰箱經過慎重考慮，決定借助專業(yè)服務機構的力量來處理。

　　

　　張寧說，通過梳理，專業(yè)服務機構將企業(yè)的生產流程分為如下階段：預研階段、設計階段、工藝階段、小批量試制階段和量產階段。根據業(yè)務實質和相關稅收法規(guī)的規(guī)定，專業(yè)服務機構經過認真研究，給海信冰箱的建議是：在批量生產前，模具的相關費用均可以歸集到研發(fā)費用范疇。“實踐證明，研發(fā)費用的歸集既涉及財務知識，還涉及很多與生產相關的專業(yè)知識，一般的財務人員很難全部掌握，這就非常需要借助專業(yè)服務機構的力量。”張寧說。

　　

　　談到“其他費用”，李巍還提醒企業(yè)注意相關的“硬傷”。在實務中，很多企業(yè)的“其他費用”項下會記錄業(yè)務宣傳費和招待費，這是不合理的。她分析，企業(yè)的研發(fā)部門一般不需要承擔宣傳任務，所以“其他費用”項下原則上不應該有業(yè)務宣傳費。同時，“其他費用”項下大量的招待費也是不合理的，只有與研發(fā)活動相關的招待費才能歸集到“其他費用”中。“一切要從合理性出發(fā)。”李巍說。

 

實習記者 闞歆旸 本報記者 胡海嘯 通訊員 苗勝利

來源：中國稅務報