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增值稅一般納稅人企業(yè)由于業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，一般需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算。但筆者在服務(wù)企業(yè)的過程中發(fā)現(xiàn)，許多企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算中，存在一些錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，不僅可能會(huì)導(dǎo)致納稅申報(bào)不準(zhǔn)確，而且會(huì)給自己增加稅收負(fù)擔(dān)。筆者建議增值稅一般納稅人企業(yè)，應(yīng)準(zhǔn)確理解進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的相關(guān)規(guī)定，合規(guī)申報(bào)納稅。

 

★ 案例 ★

　　

　　A公司是增值稅一般納稅人。2018年，A公司承接的工程項(xiàng)目，增值稅分別適用一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法，應(yīng)稅收入分別為7500萬元和2500萬元。審計(jì)人員在對(duì)A公司開展2018年度增值稅審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出存在疑點(diǎn)。

　　

　　經(jīng)過梳理，這些疑點(diǎn)信息包括：1.購進(jìn)工程用挖掘機(jī)兩臺(tái)，不含稅價(jià)格共計(jì)200萬元，取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額32萬元；2.經(jīng)營租入辦公樓用于行政辦公，租賃期限為2018年2月1日~2020年1月31日，不含稅年租金400萬元，取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額44萬元；3.購進(jìn)辦公用品、支付通信費(fèi)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額分別為13萬元、1萬元和1.20萬元，合計(jì)15.20萬元；4.購進(jìn)裝潢材料用于裝修租入辦公樓，取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額12.80萬元。

　　

　　上述業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票均已通過認(rèn)證，并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額共計(jì)104萬元。

　　

　　A公司財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行核算時(shí)，認(rèn)為上述業(yè)務(wù)需辦理進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。其中，第1項(xiàng)~第3項(xiàng)應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為22.80萬元，計(jì)算公式為：（32+44+15.2）×2500÷（7500+2500）。對(duì)事項(xiàng)4，《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》中規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。因此，辦公樓裝修支出的進(jìn)項(xiàng)稅額12.80萬元先全額一次性抵扣，再將其中的40%轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出金額為5.12萬元（12.80×40%）。合計(jì)轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額27.92萬元（22.80+5.12）。

　

★分析 ★

　　

　　審計(jì)人員在分析A公司的稅務(wù)處理時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公司的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出存在問題。

　　

　　購進(jìn)工程用挖掘機(jī)無須轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡稱36號(hào)文件）附件1第二十七條對(duì)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形作了規(guī)定，包括用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專門用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。挖掘機(jī)屬于A公司購進(jìn)的有形動(dòng)產(chǎn)，是通用機(jī)械設(shè)備，且用于一般工程項(xiàng)目，而非專門用于簡易項(xiàng)目。因此，A公司購進(jìn)工程用挖掘機(jī)無須計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　

　　租入辦公樓的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕90號(hào)）第一條規(guī)定，自2018年1月1日起，納稅人租入的不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。因此，A公司經(jīng)營租入辦公樓用于行政辦公，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也無須轉(zhuǎn)出。

　　

　　裝飾辦公樓支出不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。A公司購進(jìn)材料裝飾租入的辦公樓，而不是裝修自有不動(dòng)產(chǎn)。因此，分期計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)處理不準(zhǔn)確。正確做法是，A公司當(dāng)年度既有一般計(jì)稅方法項(xiàng)目，又有簡易計(jì)稅方法項(xiàng)目，其裝修支出發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按36號(hào)文件附件1第二十九條規(guī)定的情形，計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　

　　由此，A公司需轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為7萬元，計(jì)算公式為：（15.20+12.80）×2500÷（7500+2500），多轉(zhuǎn)出金額20.92萬元（27.92-7）。A公司應(yīng)在調(diào)整賬務(wù)處理后，按規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

 

本文刊發(fā)于《中國稅務(wù)報(bào)》2019年1月18日B3版

來源：中國稅務(wù)報(bào)

作者：京洲聯(lián)信揚(yáng)州稅務(wù)師事務(wù)所 朱恭平