境外投資者享受暫不征稅稅收優(yōu)惠辦稅指南
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-01-31
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廣東稅務(wù)
業(yè)務(wù)概述
為進(jìn)一步積極利用外資，促進(jìn)外資增長(zhǎng)，提高外資質(zhì)量，鼓勵(lì)境外投資者持續(xù)擴(kuò)大在華投資，對(duì)境外投資者從中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤(rùn)直接投資，凡符合規(guī)定條件的，實(shí)行遞延納稅政策，暫不征收預(yù)提所得稅（以下簡(jiǎn)稱“暫不征稅”）。
上述“符合規(guī)定條件”是指，境外投資者在2017年期間以實(shí)際取得的分配利潤(rùn)直接投資鼓勵(lì)類項(xiàng)目，或者在2018年以后以實(shí)際取得的分配利潤(rùn)直接投資非禁止類項(xiàng)目的情形。
政策依據(jù)
一、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委 商務(wù)部 關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收 預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》（財(cái)稅〔2018〕102號(hào)）
二、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收 提所得稅政策適用范圍有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第53號(hào)）
三、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委 商務(wù)部關(guān)于境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2017〕88號(hào)）（2018年1月1日起廢止）
四、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策有關(guān)執(zhí)行問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第3號(hào)）（2018年1月1日起廢止）
五、《國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)外資增長(zhǎng)若干措施的通知》（國(guó)發(fā)〔2017〕39號(hào)）
資料報(bào)送及辦理流程
1享受優(yōu)惠備案流程
a.事前備案享受優(yōu)惠辦理流程
報(bào)送資料：
·《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》；
·《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》。
辦結(jié)時(shí)限：即時(shí)辦結(jié)。
注意事項(xiàng)：
·境外投資者自行審核判斷符合優(yōu)惠條件的，應(yīng)填寫《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》，并連同證明其符合政策條件的資料提交給利潤(rùn)分配企業(yè)審核；
·利潤(rùn)分配企業(yè)按規(guī)定審核境外投資者提交的資料，認(rèn)為符合以下條件的，在實(shí)際支付利潤(rùn)之日起7日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交上述資料。
⑴境外投資者填報(bào)的信息完整，沒(méi)有缺項(xiàng)；
⑵利潤(rùn)實(shí)際支付過(guò)程與境外投資者填報(bào)信息吻合；
⑶境外投資者填報(bào)信息涉及利潤(rùn)分配企業(yè)的內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確。
b.追補(bǔ)享受優(yōu)惠備案流程
報(bào)送資料:
·《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》；
·相關(guān)合同、支付憑證等辦理退稅的其他資料；
·如果境外投資者申請(qǐng)退還的稅款是2017年期間入庫(kù)的，還應(yīng)提交與鼓勵(lì)類投資項(xiàng)目活動(dòng)相關(guān)的資料以及省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定要求報(bào)送的其他資料。
辦結(jié)時(shí)限：即時(shí)受理，30日內(nèi)查實(shí)并辦結(jié)。
注意事項(xiàng)：
境外投資者按規(guī)定可以享受暫不征稅政策但未實(shí)際享受的，可在實(shí)際繳納相關(guān)稅款之日起三年內(nèi)申請(qǐng)追補(bǔ)享受該政策，退還已繳納的稅款。
2補(bǔ)繳稅款辦理流程
補(bǔ)繳稅款情形包括：境外投資者實(shí)際收回投資時(shí)自行補(bǔ)繳稅款和稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理發(fā)現(xiàn)境外投資者不符合暫不稅政策優(yōu)惠需要追繳稅款兩種情形。
報(bào)送資料：
《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》
辦結(jié)時(shí)限：即時(shí)辦結(jié)。
注意事項(xiàng)：
·境外投資者實(shí)際收回投資的，應(yīng)在實(shí)際收取相應(yīng)款項(xiàng)后7日內(nèi)，按規(guī)定程序向利潤(rùn)分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳遞延的稅款。
·境外投資者在補(bǔ)繳稅款時(shí)，可按照有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，但是僅可適用相關(guān)利潤(rùn)支付時(shí)有效的稅收協(xié)定。后續(xù)稅收協(xié)定另有規(guī)定的，按后續(xù)稅收協(xié)定執(zhí)行。
·境外投資者持有的同一項(xiàng)中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)投資包含已享受暫不征稅政策和未享受暫不征稅政策的投資，境外
投資者部分處置該項(xiàng)投資的，應(yīng)視為先行處置已享受暫不征稅政策的投資。
3法律責(zé)任
a.境外投資者的法律責(zé)任
·未準(zhǔn)確報(bào)告信息的責(zé)任
境外投資者填報(bào)信息有誤，致使本不應(yīng)享受暫不征稅政策，但實(shí)際享受暫不征稅政策的，利潤(rùn)分配企業(yè)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法追究境外投資者延遲納稅責(zé)任，稅款延遲繳納期限自相關(guān)利潤(rùn)支付之日起計(jì)算。
·未按規(guī)定自行補(bǔ)繳稅款的責(zé)任
境外投資者在實(shí)際收回投資時(shí)，未按照規(guī)定補(bǔ)繳遞延稅款的，利潤(rùn)分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)追究境外投資者延遲繳納稅款責(zé)任，稅款延遲繳納期限自實(shí)際收取相關(guān)款項(xiàng)后第8日（含第8日）起計(jì)算。
b.利潤(rùn)分配企業(yè)的法律責(zé)任
利潤(rùn)分配企業(yè)未按照規(guī)定審核確認(rèn)境外投資者提交的資料信息，致使不應(yīng)享受暫不征稅政策的境外投資者實(shí)際享受了暫不征稅政策的，利潤(rùn)分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照有關(guān)規(guī)定追究利潤(rùn)分配企業(yè)應(yīng)扣未扣稅款的責(zé)任，并依法向境外投資者追繳應(yīng)該繳納的稅款。
來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局
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