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發(fā)布日期:2019-01-31
來源:國家稅務(wù)總局河南省稅務(wù)局
根據(jù)財稅【2019】13號文件和國家稅務(wù)總局2019年4號公告規(guī)定,自2019年1月1日起,小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過30萬元,下同)的,免征增值稅。合計月銷售額超過10萬元,但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的,其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。為確保廣大小規(guī)模納稅人及時、全面、準確享受上述稅收優(yōu)惠,根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定和申報要求,我們撰寫了《增值稅小規(guī)模納稅人普惠性減稅優(yōu)惠申報指南》,供大家學習參考,因時間倉促,疏漏之處在所難免,敬請批評指正。(示例中小規(guī)模納稅人登記注冊類型均為企業(yè),納稅期限均為月,免稅標準為10萬元,如納稅人為按季申報,相關(guān)數(shù)據(jù)和免稅標準乘以3即可)
一、小規(guī)模納稅人A(原增值稅納稅人)。
2019年1月份銷售建材若干,取得不含稅收入8萬元,開具普通發(fā)票;銷售使用過的固定資產(chǎn)一批,取得不含稅收入1萬元,未開具發(fā)票。
業(yè)務(wù)分析:
納稅人取得不含稅收入合計8+1=9萬元,未超過10萬元的免稅標準,免征增值稅。
報表填寫:
銷售建材開具普通發(fā)票本應填寫《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》(以下稱主表)“貨物及勞務(wù)”列第1欄、第3欄,銷售使用過的固定資產(chǎn)未開具發(fā)票本應填寫主表“貨物及勞務(wù)”列第7欄,但因不含稅收入合計未超10萬元符合免稅條件,相應收入應填寫主表“貨物及勞務(wù)”列第9欄“(四)免稅銷售額”、第10欄“其中小微企業(yè)免稅銷售額”(如為個體納稅人,填寫第11欄“未達起征點銷售額”),同時對應的免稅額填寫主表第17欄“本期免稅額”、第18欄“其中:小微企業(yè)免稅額”(如為個體納稅人,填寫第19欄“未達起征點免稅額”)。
填報示例:
二、小規(guī)模納稅人B(營改增試點納稅人)。
2019年1月份提供設(shè)計服務(wù),取得不含稅收入10萬元,開具普通發(fā)票。
業(yè)務(wù)分析:
納稅人取得不含稅收入合計10萬元,未超過10萬元的免稅標準,免征增值稅。
報表填寫:
提供設(shè)計服務(wù)開具普通發(fā)票本應填寫主表“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第1欄、第3欄,但因不含稅收入合計未超10萬元符合免稅條件,相應收入應填寫主表“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第9欄“(四)免稅銷售額”、第10欄“其中小微企業(yè)免稅銷售額”(如為個體納稅人,填寫第11欄“未達起征點銷售額”),同時對應的免稅額填寫主表第17欄“本期免稅額”、第18欄“其中:小微企業(yè)免稅額”(如為個體納稅人,填寫第19欄“未達起征點免稅額”)。
填報示例:
三、小規(guī)模納稅人C(混營納稅人)。
2019年1月份銷售建材,取得不含稅收入6萬元,開具普通發(fā)票;提供建筑安裝服務(wù),取得不含稅收入4萬元,開具普通發(fā)票。
業(yè)務(wù)分析:
納稅人取得不含稅收入合計6+4=10萬元,未超過10萬元的免稅標準,免征增值稅。
報表填寫:
銷售建材開具普通發(fā)票本應填寫主表“貨物及勞務(wù)”列第1欄、第3欄,提供建筑安裝服務(wù)本應填寫主表“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第1欄、第3欄,但因不含稅收入合計未超10萬元符合免稅條件,相應收入應填寫主表“貨物及勞務(wù)”列、“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第9欄“(四)免稅銷售額”、第10欄“其中小微企業(yè)免稅銷售額”(如為個體納稅人,填寫第11欄“未達起征點銷售額”),同時對應的免稅額填寫主表“貨物及勞務(wù)”列、“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第17欄“本期免稅額”、第18欄“其中:小微企業(yè)免稅額”(如為個體納稅人,填寫第19欄“未達起征點免稅額”)。
填報示例:
2019年1月份提供修理修配勞務(wù),取得不含稅收入9萬元,其中:開具普通發(fā)票4萬元,代開專用發(fā)票3萬元,未開具發(fā)票2萬元。
業(yè)務(wù)分析:
納稅人取得不含稅收入合計4+3+2=9萬元,未超過10萬元的免稅標準,本應全部免征增值稅,但因其中3萬元代開了專用發(fā)票,根據(jù)政策規(guī)定,該3萬元不能免稅,而其余6萬元可以免稅。
報表填寫:
代開專用發(fā)票3萬元部分不能免稅,正常填寫主表“貨物及勞務(wù)”列第1欄、第2欄,其余6萬元可以免稅,填寫主表“貨物及勞務(wù)”列第9欄“(四)免稅銷售額”、第10欄“其中小微企業(yè)免稅銷售額”(如為個體納稅人,填寫第11欄“未達起征點銷售額”),同時對應的免稅額填寫主表“貨物及勞務(wù)”列第17欄“本期免稅額”、第18欄“其中:小微企業(yè)免稅額”(如為個體納稅人,填寫第19欄“未達起征點免稅額”)。同時,代開專用發(fā)票時已提前預繳稅款,在申報環(huán)節(jié)已預繳稅款可以抵減應納稅額,“本期應補(退)稅額”為0。
填報示例:
注:自開專票納稅人填報方法同代開專票
五、小規(guī)模納稅人E(差額征稅)。
2019年1月份提供勞務(wù)派遣服務(wù),選擇差額納稅,取得“含稅”收入105萬元,其中含代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金共計94.5萬元,按規(guī)定開具了普通發(fā)票。
業(yè)務(wù)分析:
根據(jù)政策規(guī)定,適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人,以差額后的銷售額確定是否可以免稅,小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。本例中納稅人差額扣除后的“含稅”收入為105-94.5=10.5萬元,換算不含稅收入為10.5/1.05=10萬元,符合免稅條件,免征增值稅。
報表填寫:
在填寫申報表時應先填寫《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)附列資料》(以下稱附表),再填寫主表,具體為:“含稅”收入105萬元填寫附表第13欄“全部含稅收入(適用5%征收率)”,扣除金額94.5萬元填寫附表第10欄“本期發(fā)生額”、第11欄“本期扣除額”、第14欄“本期扣除額”,差額扣除后的不含稅銷售額10萬元填寫主表“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第9欄“(四)免稅銷售額”、第10欄“其中小微企業(yè)免稅銷售額”(如為個體納稅人,填寫第11欄“未達起征點銷售額”),同時對應的免稅額填寫主表第17欄“本期免稅額”、第18欄“其中:小微企業(yè)免稅額”(如為個體納稅人,填寫第19欄“未達起征點免稅額”)。
填報示例:
1、附表填寫
2019年1月份銷售冷鮮肉3萬元,銷售飲料取得不含稅收入5萬元,均開具增值稅普通發(fā)票。
業(yè)務(wù)分析:
冷鮮肉3萬元本身即符合鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅政策,合計銷售額8萬元,未超過10萬元的免稅標準,銷售飲料取得不含稅收入5萬元也應享受免稅政策。
報表填寫:
冷鮮肉3萬元免稅應填寫主表“貨物及勞務(wù)”列第9欄“(四)免稅銷售額”、第12欄“其他免稅銷售額 ”,同時對應的免稅額填寫主表第17欄“本期免稅額”,同時填寫《增值稅減免稅申報明細表》相應欄次。銷售飲料免稅應填寫主表“貨物及勞務(wù)”列第9欄“(四)免稅銷售額”、第10欄“其中小微企業(yè)免稅銷售額”(如為個體納稅人,填寫第11欄“未達起征點銷售額”),同時對應的免稅額填寫主表第17欄“本期免稅額”、第18欄“其中:小微企業(yè)免稅額”(如為個體納稅人,填寫第19欄“未達起征點免稅額”)。
填報示例:
1.增值稅減免稅申報明細表
七、小規(guī)模納稅人G(有銷售不動產(chǎn))。
2019年1月份提供設(shè)計服務(wù),取得不含稅收入9萬元,開具普通發(fā)票,銷售不動產(chǎn)一套(不符合不動產(chǎn)免稅政策),取得不含稅銷售收入100萬元,開具普通發(fā)票。
業(yè)務(wù)分析:
雖然該納稅人取得不含稅收入合計9+100=109萬元,但根據(jù)政策規(guī)定,扣除發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的,其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅,因此,該納稅人提供設(shè)計服務(wù)取得不含稅收入9萬元可以免稅,銷售不動產(chǎn)取得不含稅銷售收入100萬元應按不動產(chǎn)征免稅政策確定是否為免稅,本例中,按應稅處理。
報表填寫:
提供設(shè)計服務(wù)可以免稅應填寫主表“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第9欄“(四)免稅銷售額”、第10欄“其中小微企業(yè)免稅銷售額”(如為個體納稅人,填寫第11欄“未達起征點銷售額”),同時對應的免稅額填寫主表第17欄“本期免稅額”、第18欄“其中:小微企業(yè)免稅額”(如為個體納稅人,填寫第19欄“未達起征點免稅額”)。銷售不動產(chǎn)為應稅應填寫主表第4欄“(二)應征增值稅不含稅銷售額(5%征收率)”、第6欄“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”,同時對應填寫第15欄“本期應納稅額”、第20欄“應納稅額合計”、第22欄“本期應補(退)稅額”。
填報示例:
注:銷售不動產(chǎn)業(yè)務(wù)可與其他類型業(yè)務(wù)同時存在。1.如包括銷售不動產(chǎn)業(yè)務(wù)在內(nèi)全部銷售額不超過10萬元,則不動產(chǎn)業(yè)務(wù)一并免稅,填寫示例參考“二、小規(guī)模納稅人B(營改增試點納稅人)”;2.如銷售不動產(chǎn)業(yè)務(wù)本身符合免稅政策,如滿兩年的住房(不含北上廣深地區(qū)),填寫示例參考“六、小規(guī)模納稅人F(有其他政策性免稅)”。
注意事項:
1、本指南所指申報表欄次,均為國家稅務(wù)總局有關(guān)文件規(guī)定的“標準申報表”,為便于核定征收納稅人申報,系統(tǒng)中申報表插入了“核定銷售額”、“核定應納稅額”欄次,欄次序號與“標準申報表”有所不一致,請注意區(qū)分。
2、開具或代開專用發(fā)票、差額征稅、銷售不動產(chǎn)適用特殊政策,會引起特殊判斷規(guī)則,請有相關(guān)業(yè)務(wù)的納稅人重點注意。
3、當納稅人“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列享受免稅標準時,因同時存在3%、5%征收率的可能,系統(tǒng)無法準確計算免稅額,需納稅人根據(jù)實際情況計算填寫,但系統(tǒng)會進行輔助校驗。
4、為確保小規(guī)模納稅人能準確、及時享受免稅優(yōu)惠,我們對金稅三期核心征管系統(tǒng)、電子稅務(wù)局增值稅小規(guī)模納稅人網(wǎng)絡(luò)申報功能進行了優(yōu)化升級,系統(tǒng)可以根據(jù)申報數(shù)據(jù)智能判斷是否符合免稅條件,輔助納稅人正確填報,請在申報時注意查看相關(guān)提示內(nèi)容,尤其是注意與銷售不動產(chǎn)相關(guān)的提示內(nèi)容。
小微企業(yè)普惠性增值稅減免政策有關(guān)問題解答
一、針對增值稅小規(guī)模納稅人的免稅政策
1.小規(guī)模納稅人月(季)免征增值稅標準是多少?
自2019年1月1日起,小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過30萬元)的,免征增值稅。
2.小規(guī)模納稅人享受免稅的銷售額如何計算?
2019年1月1日起,納稅人以所有增值稅應稅銷售行為(包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn))合并計算銷售額,判斷是否達到免稅標準。
3.小規(guī)模納稅人銷售不動產(chǎn)能否享受免稅政策?
小規(guī)模納稅人的合計月(季)銷售額未超過免稅標準的,其包含銷售不動產(chǎn)在內(nèi)的所有銷售額均可享受免稅政策。
小規(guī)模納稅人的合計月(季)銷售額超過免稅標準的,但扣除不動產(chǎn)銷售額后未超過免稅標準,其貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額可享受免稅政策,不動產(chǎn)的銷售額不能享受免稅政策(其他個人銷售不動產(chǎn)除外),按規(guī)定征收增值稅。
舉例說明:
例1:A小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元,提供服務(wù)3萬元,銷售不動產(chǎn)2萬元。合計銷售額為9(=4+3+2)萬元,未超過10萬元免稅標準,該納稅人銷售貨物、服務(wù)和不動產(chǎn)取得的銷售額9萬元,可享受免稅政策。
例2:A小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元,提供服務(wù)3萬元,銷售不動產(chǎn)10萬元。合計銷售額為17(=4+3+10)萬元,剔除銷售不動產(chǎn)后的銷售額為7(=4+3)萬元,該納稅人銷售貨物和服務(wù)相對應的銷售額7萬元可以享受免稅政策,銷售不動產(chǎn)10萬元應照章納稅。
4.適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人,能否享受免稅?
適用增值稅差額征稅政策的,以差額后的余額為銷售額,確定其是否可享受免稅政策。舉例說明,2019年1月,某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人(按月納稅)取得建筑服務(wù)收入20萬元,同時向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬元,則該小規(guī)模納稅人當月扣除分包款后的銷售額為8萬元,未超過10萬元免稅標準,當月可享受免稅政策。
5.按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人,可以自主選擇按月或按季納稅嗎?
小規(guī)模納稅人,納稅期限不同,其享受免稅政策的效果可能存在差異。舉例說明:
例1:某小規(guī)模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是5萬元、11萬元和12萬元。如果按月納稅,則只有1月的5萬元能夠享受免稅;如果按季納稅,由于該季度銷售額為28萬元,未超過免稅標準,28萬元全部能享受免稅。
例2:某小規(guī)模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是8萬元、11萬元和12萬元,如果按月納稅,1月份的8萬元能夠享受免稅,如果按季納稅,由于該季度銷售額31萬元已超過免稅標準,31萬元均無法享受免稅。
基于以上情況,為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策,按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實際經(jīng)營情況選擇實行按月納稅或按季納稅。需要注意的是,納稅期限一經(jīng)選擇,一個會計年度內(nèi)不得變更。
6.應當預繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人,能享受稅收優(yōu)惠嗎?
按照現(xiàn)行規(guī)定,應當預繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人也能享受稅收優(yōu)惠,如:跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、出租不動產(chǎn)等,凡在預繳地實現(xiàn)的月(季)銷售額未超過免稅標準的,當期無需預繳稅款,也無需填報《增值稅預繳稅款表》,已經(jīng)預繳稅款的,可以向預繳地主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。
7.小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產(chǎn)預繳增值稅時,如何適用免稅政策?
小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產(chǎn),應結(jié)合其銷售額、納稅期限以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預繳增值稅。舉例:某單位銷售不動產(chǎn)銷售額為20萬元,第一種情況,如果選擇按月納稅,不動產(chǎn)銷售額超過月銷售額10萬元免稅標準,則應在不動產(chǎn)所在地預繳稅款;第二種情況,如果選擇按季納稅,不動產(chǎn)銷售額未超過季度銷售額30萬元的免稅標準,則無需在不動產(chǎn)所在地預繳稅款。
8.小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票,需要繳納稅款嗎?
由于增值稅專用發(fā)票具有抵扣稅款功能,因此根據(jù)政策規(guī)定,即使銷售額未超過免稅標準,納稅人自行開具或向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票對應的銷售額也需要繳納增值稅。已開具或已申請代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人,需將專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后,增值稅專用發(fā)票對應的銷售額才能享受免稅優(yōu)惠。
二、針對增值稅一般納稅人的轉(zhuǎn)登記政策
9.2019年,一般納稅人可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人嗎?
2019年1月1日起,轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月(以1個月為1個納稅期)或者連續(xù)4個季度(以1個季度為1個納稅期)累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人(包括原增值稅一般納稅人和營改增一般納稅人),可在2019年度選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不滿12個月或4個季度的,按照月(季度)平均應稅銷售額估算累計應稅銷售額。適用增值稅差額征稅政策的一般納稅人,以差額前的銷售額,確定是否符合轉(zhuǎn)登記標準。
10.一般納稅人選擇轉(zhuǎn)登記累計銷售額的計算口徑是如何規(guī)定的?
按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第43號)規(guī)定,累計銷售額包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。
11.轉(zhuǎn)登記納稅人再次登記為一般納稅人后,能否再次轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?
曾在2018年選擇過轉(zhuǎn)登記的納稅人,在2019年仍可選擇轉(zhuǎn)登記。但是,2019年選擇轉(zhuǎn)登記的,再次登記為一般納稅人后,不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
三、針對自然人的增值稅免稅政策
12.自然人采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入,如何享受免稅政策?
其他個人采取一次性收取租金(包括預收款)形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入,可在對應的租賃期內(nèi)平均分攤,分攤后的月租金收入未超過10萬元的,免征增值稅。
例如:李某出租學區(qū)房一套,2019年每月租金4萬,租期一年,一次性收取租金48萬元。
李某一次性收取租金48萬元,在租賃期12個月內(nèi)平均分攤,月租金收入4萬元,未超過10萬元,免征增值稅。
13.自然人銷售不動產(chǎn),如何適用免稅政策?
自然人銷售不動產(chǎn)實行按次納稅,繼續(xù)按照現(xiàn)行政策規(guī)定征免增值稅。比如,如果自然人銷售住房滿2年符合免稅條件的,仍可繼續(xù)享受免稅;如不符合免稅條件,則應照章納稅。
四、符合免征條件的小規(guī)模納稅人申報及票管政策
14.適用免稅政策的小規(guī)模納稅人,如何填寫申報表?
增值稅小規(guī)模納稅人銷售額未超過免稅標準,填寫《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》時,單位納稅人將免稅銷售額填入第10欄“其中:小微企業(yè)免稅銷售額”,個體納稅人將免稅銷售額填入第11欄“未達起征點銷售額”。適用差額征稅政策的小規(guī)模納稅人,以差額后的銷售額填寫上述相關(guān)欄次。
增值稅小規(guī)模納稅人同時享受其他政策性免稅的(如:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位、飼料、農(nóng)機免稅等),其他政策性免稅銷售額填寫在第12欄“其他免稅銷售額”,不填寫第10欄“其中:小微企業(yè)免稅銷售額”、第11欄“未達起征點銷售額”。
增值稅小規(guī)模納稅人因銷售額未超過免稅標準而享受免稅優(yōu)惠的,可直接填寫申報表享受優(yōu)惠,不需辦理備案或?qū)徟掷m(xù)。
15.2019年1月1日后,小規(guī)模納稅人月(季)銷售額未超過免稅標準的,如何開具增值稅普通發(fā)票?
已經(jīng)使用稅控系統(tǒng)的納稅人,可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備按規(guī)定開具發(fā)票。
2019年1月,小規(guī)模納稅人月(季)銷售額未超過免稅標準,當期因代開普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款,可以在辦理納稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。
國家稅務(wù)總局河南省稅務(wù)局
2019年1月31日
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