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減稅降費(fèi)政策釋疑（第1期）:小微企業(yè)普惠性稅收減免增值稅政策問題解答(一)
發(fā)布日期：2019-01-31
重慶稅務(wù)局
為深入貫徹黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)的重大決策部署，提高各項(xiàng)減稅降費(fèi)政策普及度，國(guó)家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局實(shí)施減稅降費(fèi)工作領(lǐng)導(dǎo)小組政策落實(shí)組對(duì)減稅降費(fèi)相關(guān)政策進(jìn)行梳理釋疑。本期主要對(duì)增值稅政策有關(guān)問題進(jìn)行解答。
1.小規(guī)模納稅人月(季)免征增值稅標(biāo)準(zhǔn)是多少？
自2019年1月1日起，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元)的，免征增值稅。
2.小規(guī)模納稅人享受免稅的銷售額是合并計(jì)算？還是分別計(jì)算？
2019年1月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人以所有增值稅應(yīng)稅銷售行為(包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn))合并計(jì)算銷售額，判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)。
納稅人不再分別核算銷售貨物、勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額，不再分別適用小微企業(yè)免征增值稅政策。
3.小規(guī)模納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)能否享受免稅政策？
小規(guī)模納稅人的合計(jì)月(季)銷售額未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)的，其包含銷售不動(dòng)產(chǎn)在內(nèi)的所有銷售額均可享受免稅政策。
小規(guī)模納稅人的合計(jì)月(季)銷售額超過免稅標(biāo)準(zhǔn)的，其銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售額不能享受免稅政策。但在扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額，可享受免稅政策。舉例說明：
例1：A小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元，提供服務(wù)3萬元，銷售不動(dòng)產(chǎn)2萬元。合計(jì)銷售額為9(=4+3+2)萬元，未超過10萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)，該納稅人銷售貨物、服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售額9萬元，均可享受免稅政策。
例2：A小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元，提供服務(wù)3萬元，銷售不動(dòng)產(chǎn)10萬元。合計(jì)銷售額為17(=4+3+10)萬元，剔除銷售不動(dòng)產(chǎn)后的銷售額為7(=4+3)萬元，該納稅人銷售貨物和服務(wù)相對(duì)應(yīng)的銷售額7萬元可以享受免稅政策，銷售不動(dòng)產(chǎn)10萬元應(yīng)照章納稅。
4.適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，如何享受優(yōu)惠政策？
適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的余額為銷售額，確定其是否可享受免稅政策。舉例說明，2019年1月，某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人(按月納稅)取得建筑服務(wù)收入20萬元，同時(shí)向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬元，則該小規(guī)模納稅人當(dāng)月扣除分包款后的銷售額為8萬元，未超過10萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)月可享受免稅政策。
《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》中的“免稅銷售額”相關(guān)欄次，填寫差額后的銷售額。
5.享受免稅政策的小規(guī)模納稅人，如何填寫申報(bào)表？
享受免稅政策的小規(guī)模納稅人，若月銷售額不超過10萬元(季度銷售額不超過30萬元)，則銷售額填寫在《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》中的“免稅銷售額”相關(guān)欄次，具體為：
(1)納稅人登記注冊(cè)類型為“個(gè)體”的，填寫第11欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”;
(2)納稅人登記注冊(cè)類型非“個(gè)體”的，填寫第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”;
(3)《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》主表第10欄和第11欄不能同時(shí)有數(shù)。
6.按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人，可以自主選擇按月或按季納稅嗎？
小規(guī)模納稅人，納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能存在差異。舉例說明：
例1：某小規(guī)模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是5萬元、11萬元和12萬元。如果按月納稅，則只有1月的5萬元能夠享受免稅;如果按季納稅，由于該季度銷售額為28萬元，未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，28萬元全部能享受免稅。
例2：某小規(guī)模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是8萬元、11萬元和12萬元，如果按月納稅，1月份的8萬元能夠享受免稅，如果按季納稅，由于該季度銷售額31萬元已超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，31萬元均無法享受免稅。
基于以上情況，為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策，按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況選擇實(shí)行按月納稅或按季納稅。但一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更?！吨腥A人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。
7.其他個(gè)人采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，如何享受免稅政策？
其他個(gè)人采取一次性收取租金(包括預(yù)收款)形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^10萬元的，免征增值稅。
8.小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶銷售不動(dòng)產(chǎn)預(yù)繳增值稅時(shí)，如何適用免稅政策？
小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)結(jié)合其銷售額、納稅期限以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅。舉例：某個(gè)體工商銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額為20萬元，第一種情況，如果選擇按月納稅，不動(dòng)產(chǎn)銷售額超過月銷售額10萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款;第二種情況，如果選擇按季納稅，不動(dòng)產(chǎn)銷售額未超過季度銷售額30萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，則無需在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。
9.其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)，如何適用免稅政策？
其他個(gè)人偶然發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，實(shí)行按次納稅，繼續(xù)按照現(xiàn)行政策規(guī)定征免增值稅。比如，如果其他個(gè)人銷售住房滿2年符合免稅條件的，仍可繼續(xù)享受免稅;如不符合免稅條件，則應(yīng)照章納稅。
10.2019年，一般納稅人可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人嗎？
2019年1月1日起，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月(以1個(gè)月為1個(gè)納稅期)或者連續(xù)4個(gè)季度(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期)累計(jì)銷售額未超過500萬元的一般納稅人(包括原增值稅一般納稅人和營(yíng)改增一般納稅人)，可在2019年度選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月或4個(gè)季度的，按照月(季度)平均應(yīng)稅銷售額估算累計(jì)應(yīng)稅銷售額。
適用增值稅差額征稅政策的一般納稅人，以差額前的銷售額，確定是否符合轉(zhuǎn)登記標(biāo)準(zhǔn)。
11.轉(zhuǎn)登記納稅人再次登記為一般納稅人后，能否再次轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人？
曾在2018年選擇過轉(zhuǎn)登記的納稅人，在2019年仍可選擇轉(zhuǎn)登記。但是，2019年選擇轉(zhuǎn)登記的，再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
12.納稅人轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期未抵扣完的留抵稅額，以及轉(zhuǎn)登記后發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，如何處理？
轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算。
轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，自轉(zhuǎn)登記日的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，統(tǒng)一調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期(即一般納稅人期間最后一期申報(bào))的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。
具體處理方式，詳見國(guó)家稅務(wù)總局2018年第18號(hào)公告。
13.2019年1月1日后，小規(guī)模納稅人月(季)銷售額未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)的，如何開具增值稅普通發(fā)票？
已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具增值稅普通發(fā)票。
未使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票，無需繳納增值稅。
2019年1月，小規(guī)模納稅人月(季)銷售額未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，但當(dāng)期因代開普通發(fā)票已經(jīng)繳納的增值稅，可以在辦理納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。
14.2019年1月1日后，小規(guī)模納稅人月(季)銷售額未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)的，如何開具增值稅專用發(fā)票？
(1)已納入自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)的，可以繼續(xù)自行開具增值稅專用發(fā)票，并就開具增值稅專用發(fā)票的銷售額計(jì)算繳納增值稅。其銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。
(2)未納入自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)的，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開，并就代開增值稅專用發(fā)票的銷售額計(jì)算繳納增值稅。
(3)當(dāng)期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的增值稅。
15.2019年1月1日后，按規(guī)定應(yīng)納入自開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)行業(yè)的小規(guī)模納稅人，其銷售額標(biāo)準(zhǔn)有什么變化？
自2019年1月1日起，納入自開專票試點(diǎn)行業(yè)的小規(guī)模納稅人自行開具專票的銷售額標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為月銷售額10萬元(季度銷售額30萬元)，其他事宜按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。
減稅降費(fèi)政策釋疑（第2期）:小微企業(yè)普惠性稅收減免增值稅政策問題解答(二)
發(fā)布日期：2019-02-01
重慶稅務(wù)局
為深入貫徹黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)的重大決策部署，提高各項(xiàng)減稅降費(fèi)政策普及度，國(guó)家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局實(shí)施減稅降費(fèi)工作領(lǐng)導(dǎo)小組政策落實(shí)組對(duì)減稅降費(fèi)相關(guān)政策進(jìn)行梳理釋疑。本期主要對(duì)增值稅政策有關(guān)問題進(jìn)行持續(xù)解答。
一、小規(guī)模納稅人選擇以1個(gè)季度為納稅期限，但實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足1個(gè)季度的，如何享受免征增值稅優(yōu)惠？
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第六條第三項(xiàng)的規(guī)定，按季納稅申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一個(gè)季度的，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份計(jì)算當(dāng)期可享受免征增值稅政策的銷售額度。
【例1】某小規(guī)模納稅人于2019年2月15日開業(yè)，如果選擇以1個(gè)季度為納稅期限，其在2019年一季度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為2個(gè)月，如果一季度銷售額未超過20萬元，免征增值稅。
【例2】某增值稅小規(guī)模納稅人選擇按季納稅，因經(jīng)營(yíng)原因，于2019年2月15日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷（或辦理停業(yè)），當(dāng)期申報(bào)應(yīng)納增值稅銷售額25萬元（無差額扣除因素）。因其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期只有2個(gè)月，已超過2個(gè)月按月免稅銷售額的合計(jì)，因此應(yīng)照章繳納增值稅。
因此, 以1個(gè)季度為納稅期限的小規(guī)模納稅人，在季度中期申請(qǐng)注銷或者辦理停業(yè)需要提前申報(bào)納稅時(shí)，要根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期來確定其是否可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。小規(guī)模納稅人在申請(qǐng)辦理注銷稅務(wù)登記或停業(yè)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)前臺(tái)人員應(yīng)先在金三系統(tǒng)錄入注銷或停業(yè)申請(qǐng)，由系統(tǒng)自動(dòng)提示注銷或停業(yè)未申報(bào)，并根據(jù)納稅人申請(qǐng)辦理注銷或停業(yè)的時(shí)間，來計(jì)算是否可以享受小規(guī)模納稅人免征增值稅優(yōu)惠。
二、小規(guī)模納稅人可以在什么時(shí)間變更納稅期限？
為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策，按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人，可以根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，在每個(gè)會(huì)計(jì)年度（《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第十一條規(guī)定，會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)的任意時(shí)間，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，選擇變更其納稅期限，實(shí)行按月納稅或按季納稅，但選擇變更納稅期限后，當(dāng)年12月31日前不得再次變更。
三、小規(guī)模納稅人變更納稅期限后何時(shí)生效？
小規(guī)模納稅人變更納稅期限為即辦事項(xiàng)，辦稅服務(wù)廳收到納稅人申請(qǐng)后即時(shí)辦結(jié)。
“月改季”情形。小規(guī)模納稅人選擇將按月申報(bào)變更為按季申報(bào)的，如果申請(qǐng)時(shí)間為本季度的第1個(gè)月，則按季申報(bào)自本季度起生效；如果申請(qǐng)時(shí)間為本季度第2個(gè)月或第3個(gè)月，則按季申報(bào)自下季初起生效，本季度繼續(xù)實(shí)行按月申報(bào)。
“季改月”情形。小規(guī)模納稅人選擇將按季申報(bào)變更為按月申報(bào)的，如果申請(qǐng)時(shí)間為本季度的第1個(gè)月，則按月申報(bào)自本月起生效；如果申請(qǐng)時(shí)間為本季度第2個(gè)月或第3個(gè)月，則按月申報(bào)自下季初起生效，本季度繼續(xù)實(shí)行按季申報(bào)。
以2019年一季度為例：
【例1】原實(shí)行“按月申報(bào)”的納稅人，在2019年1月申請(qǐng)變更為“按季申報(bào)”，操作如下：
1.稅（費(fèi)）種認(rèn)定：將原“按月申報(bào)”的稅種“認(rèn)定有效期止”修改為2018年12月31日，并新增“認(rèn)定有效期起”為2019年1月1日的“按季申報(bào)”稅種認(rèn)定信息。
2.申報(bào)期限: 納稅人應(yīng)在2019年4月征期內(nèi)申報(bào)“2019年1月1日至2019年3月31日”所屬期的增值稅。
【例2】原實(shí)行“按月申報(bào)”的納稅人，在2019年2月或3月申請(qǐng)變更為“按季申報(bào)”，操作如下：
1.稅（費(fèi)）種認(rèn)定：將原“按月申報(bào)”的稅種“認(rèn)定有效期止”修改為2019年3月31日，并新增“認(rèn)定有效期起”為2019年4月1日的“按季申報(bào)”稅種認(rèn)定信息。
2.申報(bào)期限:納稅人2019年1月至2019年3月屬期增值稅仍實(shí)行“按月申報(bào)”，并將在2019年4月屬期起實(shí)行“按季申報(bào)”。
【例3】原實(shí)行“按季申報(bào)”的納稅人，在2019年1月申請(qǐng)變更為“按月申報(bào)”，操作如下：
1.稅（費(fèi)）種認(rèn)定：將原“按季申報(bào)”的稅種“認(rèn)定有效期止”修改為2018年12月31日，并新增“認(rèn)定有效期起”為2019年1月1日的“按月申報(bào)”稅種認(rèn)定信息。
2.申報(bào)期限:納稅人在2019年2月征期內(nèi)申報(bào)“2019年1月1日至2019年 1月31日”屬期增值稅。
【例4】原實(shí)行“按季申報(bào)”的納稅人，在2019年2月或3月申請(qǐng)變更為“按月申報(bào)”，操作如下：
1.稅（費(fèi)）種認(rèn)定：將原“按季申報(bào)”的稅種“認(rèn)定有效期止”修改為2019年3月31日，并新增“認(rèn)定有效期起”為2019年4月1日的“按月申報(bào)”稅種認(rèn)定信息。
2.申報(bào)期限:納稅人在2019年4月征期內(nèi)申報(bào)“2019年1月1日至2019年 3月31日”屬期增值稅。
四、“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人連續(xù)12個(gè)月銷售額未超過500萬元的，是否可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人？
2019年12月31日前，增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月或者4個(gè)季度累計(jì)銷售額未超過500萬元的，可以選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?？梢赞D(zhuǎn)登記的一般納稅人，包括營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人在內(nèi)的所有增值稅一般納稅人（稅務(wù)總局另有規(guī)定除外，例如從事成品油銷售的加油站）。
五、實(shí)行匯總申報(bào)繳納增值稅的分支機(jī)構(gòu)，連續(xù)12個(gè)月銷售額不超過500萬元的，是否可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人？
重慶市內(nèi)實(shí)行“統(tǒng)一核算、匯總申報(bào)、分別納稅”（以下簡(jiǎn)稱“匯總申報(bào)”）增值稅征收管理方式的總分支機(jī)構(gòu)納稅人中，符合轉(zhuǎn)登記條件的分支機(jī)構(gòu)，可以申請(qǐng)退出匯總申報(bào)，進(jìn)行獨(dú)立核算，選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
六、轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月或者4個(gè)季度的，能否辦理轉(zhuǎn)登記？
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)）第一條的規(guī)定，轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月或者4個(gè)季度的，按照月（季度）平均應(yīng)稅銷售額估算累計(jì)應(yīng)稅銷售額，判斷是否超過500萬元。估算累計(jì)應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的，可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
七、按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月(季)銷售額未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)的，是否需要預(yù)繳？
按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，如：跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)等，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月(季)銷售額未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款，也無需填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》。2019年1月已經(jīng)預(yù)繳稅款的，可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。
按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，在預(yù)繳地的納稅期限，原則上應(yīng)與機(jī)構(gòu)所在地的納稅期限保持一致。納稅人在機(jī)構(gòu)所在地納稅期限發(fā)生變化的，應(yīng)及時(shí)將調(diào)整后的納稅期限告知項(xiàng)目地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)予以更正。
八、同一小規(guī)模納稅人在機(jī)構(gòu)所在地以外的同一區(qū)（縣）內(nèi)，既提供建筑服務(wù)又有不動(dòng)產(chǎn)出租業(yè)務(wù)的，如何享受預(yù)繳增值稅優(yōu)惠政策？
在一個(gè)納稅期限內(nèi)，同一小規(guī)模納稅人在機(jī)構(gòu)所在地以外的同一區(qū)（縣）內(nèi)，同時(shí)提供建筑服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)等多個(gè)應(yīng)預(yù)繳項(xiàng)目的，合并計(jì)算在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的銷售額。合并月銷售額未超過10萬元（季度30萬元）的，無需在項(xiàng)目地預(yù)繳增值稅，也無需填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》。
【例1】注冊(cè)在A縣的某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，同時(shí)在B縣提供建筑服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，2019年1月取得建筑服務(wù)收入20萬元，取得不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)收入10萬元，2月和3月無應(yīng)稅收入，按下列方式申報(bào)增值稅：
?、湃绻摷{稅人實(shí)行按季納稅，由于一季度銷售額未超過30萬元，該納稅人在2019年4月征期內(nèi)，無需在B縣預(yù)繳增值稅稅款，也無需填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》。
⑵如果該納稅人實(shí)行按月納稅，1月份銷售額已超過10萬元，應(yīng)在2019年2月征期內(nèi)到B縣主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分項(xiàng)目填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》，并預(yù)繳增值稅稅款，同時(shí)應(yīng)在A縣主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅，并抵減已預(yù)繳增值稅稅款。
九、其他個(gè)人申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票，能否享受免征增值稅？
國(guó)家稅務(wù)總局2018年4號(hào)公告明確的按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人免征增值稅，包括以1個(gè)月或1個(gè)季度為納稅期限的固定業(yè)戶，不包括按次（日）納稅的非固定業(yè)戶。
根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）對(duì)增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定，按次納稅的，每次（日）銷售額未超過500元的，免征增值稅。
其他個(gè)人采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^10萬元的，免征增值稅。
十、其他個(gè)人在2018年采取預(yù)收款方式出租不動(dòng)產(chǎn)，一次性取得2019年及以后租賃期的預(yù)收租金收入，月均租金超過3萬元但未超過10萬元的，能否申請(qǐng)退還2019年及以后租賃期對(duì)應(yīng)的增值稅稅款？
不能。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1第四十五條的規(guī)定，納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，4號(hào)公告自2019年1月1日起執(zhí)行。
十一、轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間已申報(bào)納稅未開具發(fā)票，轉(zhuǎn)登記前業(yè)務(wù)發(fā)生銷貨退回需要沖紅，以及開具錯(cuò)誤需要重新開具發(fā)票的，在轉(zhuǎn)登記后如何開具發(fā)票？
轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，已申報(bào)納稅但未開具增值稅發(fā)票，在轉(zhuǎn)登記以后需要補(bǔ)開的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率或者征收率補(bǔ)開增值稅發(fā)票；發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的，按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。
轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生上述行為，需要按照原適用稅率開具增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下開具。按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅的特定納稅人，可以通過離線方式開具增值稅發(fā)票。
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