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寧夏稅務(wù) 
 

導(dǎo)語

此次稅制改革，新提出的“綜合所得”概念，居民個(gè)人取得的工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得這四種形式的收入，是需要綜合計(jì)算繳納稅款。居民個(gè)人以每一納稅年度的這四項(xiàng)的收入額合計(jì)，即“綜合所得”。為幫助大家加深理解，選取了實(shí)際操作中容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的四個(gè)盲區(qū)，幫助大家加深對(duì)這個(gè)問題的認(rèn)識(shí)。

 

盲區(qū)一

判斷居民個(gè)人綜合所得是否需要年度匯算清繳時(shí)，不得扣除專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》(以下簡稱個(gè)人所得稅法)第二條規(guī)定，

（一）工資、薪金所得；

（二）勞務(wù)報(bào)酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；

    ……

居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。

 

《個(gè)人所得稅法》第六條規(guī)定， 居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

 

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，　取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形包括：

（一）從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過6萬元。

……

 

提示：按照上述規(guī)定，居民個(gè)人在計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得額時(shí)，費(fèi)用六萬元、專項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除都要列入扣除范圍。但是，居民個(gè)人在判斷綜合所得是否需要辦理匯算清繳時(shí)，專項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除不列入扣除范圍，直接將收入額減除專項(xiàng)扣除的余額與6萬元標(biāo)準(zhǔn)比較，如果余額超過6萬元標(biāo)準(zhǔn)，就要辦理年度匯算清繳。

 

盲區(qū)二

居民個(gè)人綜合所得適用稅率，不等同于預(yù)扣率

根據(jù)現(xiàn)行的綜合所得稅率分為七檔，分為3%-45%7檔超額累進(jìn)稅率。

 

《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》規(guī)定，工資薪金所得的個(gè)人所得稅預(yù)扣率為3%-45%7檔預(yù)扣率。

 

根據(jù)《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》第八條規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)報(bào)酬所得（適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二），稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。

 

提示：按照上述規(guī)定，工資薪金所得適用3%-45%7檔預(yù)扣率，勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%，30%，40%預(yù)扣率，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例預(yù)扣率；而計(jì)算綜合所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一適用3%-45%7檔超額累進(jìn)稅率。

 

盲區(qū)三

計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳稅額所需減除費(fèi)用，不等于居民個(gè)人綜合所得對(duì)應(yīng)的減除費(fèi)用

《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》第八條規(guī)定，預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按收入的百分之二十計(jì)算。

 

《個(gè)人所得稅法》第六條規(guī)定， 

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：

（一）居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

……

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。

 

提示：按照上述規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)， 此時(shí)對(duì)應(yīng)匹配的減除費(fèi)用仍然平移過去政策，所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按收入的百分之二十計(jì)算；但是計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得額時(shí)，統(tǒng)一采用收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。其中稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。

 

盲區(qū)四

經(jīng)營所得的個(gè)人如果取得綜合所得，不得減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。

《個(gè)人所得稅法》第十五條規(guī)定，取得經(jīng)營所得的個(gè)人，沒有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。

 

提示：個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)，作為個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)的自然人投資者的經(jīng)營載體，其本身是一個(gè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)。計(jì)稅時(shí)，先以該經(jīng)營機(jī)構(gòu)的收入總額減去成本、費(fèi)用、損失等之后，其余額為個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)層面的應(yīng)稅所得，這是一項(xiàng)稅前所得。

個(gè)體戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)的自然人投資者從其所投資的個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)取得稅前所得后，如果本人沒有綜合所得，處于確保稅負(fù)公平的目的，可以比照綜合所得相關(guān)規(guī)定，減去每年6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、其他依法確定的扣除，之后，由個(gè)人按照經(jīng)營所得項(xiàng)目的適用稅率和速算扣除數(shù)，計(jì)算應(yīng)納稅額。但如果個(gè)人取得綜合所得，此時(shí)不得減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除，避免出現(xiàn)重復(fù)扣除。

之所以作出上述規(guī)定，主要是實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平，避免個(gè)人所得僅因?yàn)樗妙愋筒煌斐啥愂沾鰬沂?。但是，如果個(gè)人取得綜合所得，此時(shí)允許個(gè)人經(jīng)營所得扣除，從而造成重復(fù)扣除，造成新的稅負(fù)不公。