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廣州稅務(wù)

 

一、境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策（以下簡(jiǎn)稱“暫不征稅”）出臺(tái)的背景是什么？

 

答：為了進(jìn)一步鼓勵(lì)境外投資者持續(xù)擴(kuò)大在華投資，為外商投資企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展創(chuàng)造更好環(huán)境，擴(kuò)大互利共贏合作，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、商務(wù)部于2017年發(fā)布了《關(guān)于境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2017〕88號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“88號(hào)文”）、《關(guān)于境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策有關(guān)執(zhí)行問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“3號(hào)公告”）；于2018年發(fā)布了《關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》（財(cái)稅〔2018〕102號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“102號(hào)文”）、《關(guān)于境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第53號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“53號(hào)公告”），明確了對(duì)境外投資者從中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤(rùn)，用于境內(nèi)直接投資，凡符合規(guī)定條件的，暫不征收預(yù)提所得稅（即實(shí)行遞延納稅政策）的具體辦理程序和稅務(wù)處理規(guī)定。

 

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二、暫不征稅政策適用于哪些納稅人？

 

答：暫不征稅政策適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“境外投資者”）。

 

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三、暫不征稅政策適用于什么范圍？

 

答：境外投資者自2017年1月1日（含當(dāng)日）至2017年12月31日（含當(dāng)日）間，從中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤(rùn)，直接投資于鼓勵(lì)類投資項(xiàng)目，凡符合規(guī)定條件的，暫不征收預(yù)提所得稅，具體情形按照88號(hào)文和3號(hào)公告的規(guī)定處理。

 

境外投資者自2018年1月1日（含當(dāng)日）起，從中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤(rùn)，直接投資于所有非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域，凡符合規(guī)定條件的，暫不征收預(yù)提所得稅，具體情形按照102號(hào)文和53號(hào)公告的規(guī)定處理。

 

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四、享受暫不征稅政策需要同時(shí)滿足什么條件？

 

答：境外投資者無(wú)論在哪個(gè)期間取得分配利潤(rùn)，需要同時(shí)滿足以下條件才能享受暫不征稅政策：

 

一是，屬于直接投資，即境外投資者以分得利潤(rùn)進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購(gòu)等權(quán)益性投資行為，具體包括：新增或轉(zhuǎn)增中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積；在中國(guó)境內(nèi)投資新建居民企業(yè)；從非關(guān)聯(lián)方收購(gòu)中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)；財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式。但不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購(gòu)上市公司股份（符合《外國(guó)投資者對(duì)上市公司戰(zhàn)略投資管理辦法》（商務(wù)部2005年第28號(hào)令）規(guī)定的戰(zhàn)略投資除外）。

 

二是，境外投資者分得利潤(rùn)的性質(zhì)應(yīng)為股息、紅利等權(quán)益性投資收益，來(lái)源于居民企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的留存收益，包括以前年度留存尚未分配的收益。

 

三是，用于投資的資金（資產(chǎn)）必須直接劃轉(zhuǎn)到被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，不得中間周轉(zhuǎn)。但境外投資者按照《外商直接投資人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)管理辦法》（銀發(fā)〔2011〕23號(hào)）第十四條規(guī)定，通過(guò)人民幣再投資專用賬戶劃轉(zhuǎn)其在境內(nèi)的人民幣利潤(rùn)所得用于境內(nèi)直接投資，凡在相關(guān)人民幣利潤(rùn)款項(xiàng)從利潤(rùn)分配企業(yè)賬戶轉(zhuǎn)入境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶當(dāng)日內(nèi)，再由境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶的，視為符合“境外投資者用于直接投資的利潤(rùn)以現(xiàn)金支付的，相關(guān)款項(xiàng)在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)”的條件。

 

四是，境外投資者自2017年1月1日（含當(dāng)日）至2017年12月31日（含當(dāng)日）間，從中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤(rùn)，需直接投資于鼓勵(lì)類投資項(xiàng)目。即被投資企業(yè)在投資期限內(nèi)從事符合《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》所列的鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄范圍的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，或者從事符合《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄》范圍的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

 

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五、境外投資者以分得的利潤(rùn)用于補(bǔ)繳以前已經(jīng)承諾的注冊(cè)資本出資份額的，是否可以享受暫不征稅優(yōu)惠待遇？

 

答：境外投資者以分得的利潤(rùn)用于補(bǔ)繳其作為境內(nèi)居民企業(yè)股東認(rèn)繳的出資額的，屬于88號(hào)文和102號(hào)文規(guī)定的“新增或轉(zhuǎn)增中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積”的情形，且符合上述文件規(guī)定的其他條件的，可以按規(guī)定享受暫不征收預(yù)提所得稅的政策。

 

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六、境外投資者在2017年1月1日（含當(dāng)日）至2017年12月31日（含當(dāng)日）間發(fā)生的利潤(rùn)再投資行為，基層稅務(wù)部門與納稅人如果對(duì)被投資企業(yè)是否從事鼓勵(lì)類項(xiàng)目發(fā)生爭(zhēng)議，該如何處理？

 

答：為做好鼓勵(lì)類外商投資項(xiàng)目認(rèn)定，88號(hào)文規(guī)定了“地市（含）以上稅務(wù)部門在后續(xù)管理中，對(duì)被投資企業(yè)所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》、《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄》規(guī)定范圍存在疑問(wèn)的，可提請(qǐng)同級(jí)發(fā)展改革部門、商務(wù)部門出具意見(jiàn)，有關(guān)部門應(yīng)予積極配合”。

 

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來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局