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原標(biāo)題：一起沒(méi)有“稅收安排”的股權(quán)交易

中國(guó)稅務(wù)報(bào)  2019年2月26日

楊旭東 尹時(shí)輝史景 本報(bào)記者 徐云翔

這是一起金額逾億元的較為特殊的股權(quán)交易——轉(zhuǎn)讓方為外籍自然人，受讓方為境內(nèi)異地企業(yè)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)得知線索時(shí)，距雙方簽署協(xié)議的時(shí)間已有兩個(gè)多月，并且交易方未依法申報(bào)。如果交易完成，外籍轉(zhuǎn)讓人離境，則相關(guān)稅款有流失風(fēng)險(xiǎn)……

可疑的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易

近日，國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州市稅務(wù)局以外部數(shù)據(jù)交換獲得的信息為線索，對(duì)外籍客商王某與深圳S控股公司的股權(quán)交易追蹤核查，核實(shí)王某向深圳S控股公司轉(zhuǎn)讓其名下的揚(yáng)州H房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司全部股份，但未依法及時(shí)就其轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行納稅申報(bào)。該局依法向深圳S控股公司下達(dá)了《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知企業(yè)對(duì)王某應(yīng)納個(gè)人所得稅具有扣繳義務(wù)，最終深圳S控股公司如期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納了王某股權(quán)交易個(gè)人所得稅470萬(wàn)元。

2018年10月，揚(yáng)州市稅務(wù)局風(fēng)險(xiǎn)管理人員通過(guò)市政府綜合治稅平臺(tái)與其他部門(mén)交換涉稅數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)現(xiàn)：2018年8月，外籍客商王某與深圳S控股公司簽訂協(xié)議，將其擁有的揚(yáng)州H房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司全部股份，以1.18億元的價(jià)格進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓。

但風(fēng)險(xiǎn)管理人員隨后登錄稅收征管信息系統(tǒng)查詢，卻并未發(fā)現(xiàn)與該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅款申報(bào)信息和稅款繳納記錄。風(fēng)險(xiǎn)管理人員認(rèn)為，該項(xiàng)股權(quán)交易轉(zhuǎn)讓方可能未依法進(jìn)行納稅申報(bào)，遂將股權(quán)交易對(duì)象——揚(yáng)州H房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司列為風(fēng)險(xiǎn)管理案源，對(duì)該項(xiàng)股權(quán)交易進(jìn)一步進(jìn)行核查。

風(fēng)險(xiǎn)管理人員隨后對(duì)揚(yáng)州H房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司房產(chǎn)、土地等資產(chǎn)情況進(jìn)行了全面篩查，發(fā)現(xiàn)該公司共有三項(xiàng)資產(chǎn)：其一為2016年購(gòu)入的面積為3.36公頃的一塊土地，該公司取得土地后兩年多時(shí)間，并沒(méi)有進(jìn)行開(kāi)發(fā)；其二企業(yè)有400萬(wàn)元金額左右的貨幣資金；其三有價(jià)值20余萬(wàn)元左右的辦公設(shè)備。風(fēng)險(xiǎn)管理人員分析該企業(yè)信息后認(rèn)為，該公司最重要的資產(chǎn)是土地，近幾年來(lái)?yè)P(yáng)州市土地價(jià)格快速上漲，在此情況下，該公司資產(chǎn)隨著土地價(jià)值增值應(yīng)升值較大，企業(yè)股權(quán)變更，轉(zhuǎn)讓方可能獲利并涉及較大金額的個(gè)人所得稅。于是，風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)將該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易列為重點(diǎn)核查任務(wù)，向揚(yáng)州H房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了推送。

 

身份特別的出讓方

接到風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的任務(wù)后，H房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司主管稅務(wù)局的稅務(wù)人員對(duì)該公司的財(cái)產(chǎn)登記信息、納稅數(shù)據(jù)、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表進(jìn)行了仔細(xì)分析比對(duì)，發(fā)現(xiàn)揚(yáng)州H房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司由外籍客商王某投資設(shè)立，注冊(cè)資本和企業(yè)實(shí)收資本均為9450萬(wàn)元，企業(yè)主要從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等業(yè)務(wù)。從歷史經(jīng)營(yíng)情況看，該企業(yè)除在2016年購(gòu)買(mǎi)土地，并實(shí)施了房產(chǎn)開(kāi)發(fā)前期所需的“三通一平”工作之外，并無(wú)其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，在該公司資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”科目下，自2016年開(kāi)始一直有一筆8128.8萬(wàn)元的金額，截至稅務(wù)人員核查時(shí)，該科目的期末數(shù)仍然未變。“存貨”科目，一般記載企業(yè)的產(chǎn)成品、在產(chǎn)品以及生產(chǎn)過(guò)程中耗用的物料等信息。一個(gè)自成立以來(lái)從未進(jìn)行過(guò)房產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的房地產(chǎn)公司，為何“存貨”科目下卻有較大金額？稅務(wù)人員判斷，這8128.8萬(wàn)元很可能是該公司所購(gòu)?fù)恋氐娜胭~價(jià)值。

企業(yè)股權(quán)交易價(jià)格為1.18億元，企業(yè)注冊(cè)實(shí)收資本為9450萬(wàn)元，結(jié)合這些數(shù)據(jù)，稅務(wù)人員認(rèn)為，該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的轉(zhuǎn)讓方從交易中獲益不菲，其依法應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，但截至稅務(wù)人員核查之時(shí)，交易方并無(wú)申報(bào)行為。

該項(xiàng)股權(quán)交易進(jìn)行到了何種階段？?jī)r(jià)款是否已支付？

該項(xiàng)交易情況具有一定特殊性，股權(quán)的轉(zhuǎn)讓方即納稅義務(wù)人王某為外籍自然人，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管系統(tǒng)中查閱不到其任何信息，其目前是否在我國(guó)境內(nèi)或者是否能夠聯(lián)系上，尚不得而知。此外，股權(quán)的受讓方是深圳市企業(yè)，并非揚(yáng)州市稅務(wù)局管戶，如果交易尚未完成，其能否主動(dòng)配合稅款征收，尚存在一些未知因素。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽署時(shí)間，距風(fēng)險(xiǎn)管理人員發(fā)現(xiàn)交易線索相距兩個(gè)多月時(shí)間，稅務(wù)人員判斷，該項(xiàng)股權(quán)交易的雙方可能還處于協(xié)議落實(shí)、事項(xiàng)交接階段，未完成最后款項(xiàng)交付的可能性較大。果真如此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法要求股權(quán)受讓方深圳S公司就王某應(yīng)繳的個(gè)人所得稅履行代扣代繳義務(wù)。但如果雙方已完成款項(xiàng)交付，稅務(wù)機(jī)關(guān)則需向股權(quán)轉(zhuǎn)讓方王某追繳稅款，而王某為外籍自然人，如果其在境內(nèi)沒(méi)有其他資產(chǎn)和企業(yè)，那么稅款的追繳可能將會(huì)費(fèi)周折。

稅務(wù)人員迅速與工商部門(mén)聯(lián)系，核查揚(yáng)州H房地產(chǎn)公司的登記注冊(cè)信息有無(wú)發(fā)生變更。結(jié)果顯示：該企業(yè)股東仍為王某——企業(yè)股權(quán)登記信息未變，交易尚未完成。

為確保稅款不流失，稅務(wù)人員決定，以被轉(zhuǎn)讓企業(yè)揚(yáng)州H房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司為核查突破口，對(duì)其進(jìn)行調(diào)查，了解掌握該項(xiàng)股權(quán)交易細(xì)節(jié)和轉(zhuǎn)讓人王某的相關(guān)情況，為下一步稅款征收創(chuàng)造條件。

 

沒(méi)有涉稅條款的協(xié)議

稅務(wù)人員與揚(yáng)州H房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司取得聯(lián)系，要求該公司提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓方王某及受讓方深圳S公司基本情況、H公司章程、股權(quán)變動(dòng)相關(guān)會(huì)議紀(jì)要等資料。在該公司的配合下，稅務(wù)人員取得了企業(yè)股權(quán)變動(dòng)的部分資料，并確認(rèn)，該公司資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”科目中的8128.8萬(wàn)元，確為企業(yè)的土地購(gòu)入和整理費(fèi)用。

稅務(wù)人員隨后依法向交易的轉(zhuǎn)讓方外籍人士王某、受讓方深圳S公司分別寄送了《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，要求雙方按照我國(guó)稅收征管法和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（2014年第67號(hào)）規(guī)定，對(duì)該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得涉及的稅款分別履行申報(bào)和扣繳義務(wù)。

深圳S公司接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知后十分重視，迅速安排財(cái)務(wù)人員和企業(yè)法律顧問(wèn)赴揚(yáng)州與稅務(wù)機(jī)關(guān)接洽，并對(duì)揚(yáng)州市稅務(wù)機(jī)關(guān)是否對(duì)該筆交易具有稅收征管權(quán)提出了異議。

深圳S公司認(rèn)為，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)位于深圳，企業(yè)的涉稅活動(dòng)和稅款申報(bào)應(yīng)由深圳市稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。對(duì)此，揚(yáng)州市稅務(wù)局稅務(wù)人員指出，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》明確：“轉(zhuǎn)讓方為自然人的非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓，由被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理；個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。”依據(jù)規(guī)定，揚(yáng)州市稅務(wù)局對(duì)該項(xiàng)股權(quán)交易轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)稅收具有征管權(quán)。外籍人員王某作為轉(zhuǎn)讓方負(fù)有納稅義務(wù)，深圳S公司作為受讓方，負(fù)有稅款扣繳義務(wù)。面對(duì)稅務(wù)人員有理有據(jù)的陳述，深圳S公司人員無(wú)言以對(duì)。

但當(dāng)稅務(wù)人員提出查看雙方交易協(xié)議時(shí)，深圳S公司人員又以資料保管人員不在等為理由，遲遲不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。稅務(wù)人員耐心地向該公司人員進(jìn)行了稅法宣傳，表示其具有扣繳義務(wù)和配合稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查的義務(wù)，并強(qiáng)調(diào)如扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限辦理扣繳申報(bào)手續(xù)、報(bào)送交易相關(guān)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法對(duì)其作出處罰。經(jīng)過(guò)稅務(wù)人員工作，深圳S公司最終配合調(diào)查，拿出了與王某簽署的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。

協(xié)議顯示，根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，揚(yáng)州H房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司截至2018年7月凈資產(chǎn)價(jià)值為1.15億元。深圳S公司與王某議定以1.18億元價(jià)格購(gòu)買(mǎi)揚(yáng)州H房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司全部股權(quán)。雙方約定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂后，先支付交易價(jià)格的50%，余款待工商登記完成變更后一次性付清。稅務(wù)人員仔細(xì)審閱發(fā)現(xiàn)，協(xié)議中交易雙方對(duì)相關(guān)稅款由誰(shuí)負(fù)擔(dān)并無(wú)約定。稅務(wù)人員了解到，由于H房地產(chǎn)公司股權(quán)信息尚未變更，因此該項(xiàng)交易的余款仍未支付。

 

顆粒歸倉(cāng)的追繳

雖然掌握了該項(xiàng)股權(quán)交易的真實(shí)情況，但是，稅務(wù)人員與股權(quán)轉(zhuǎn)讓方王某的接觸工作卻并不順利。王某的電話僅撥通過(guò)一次，隨后就再也無(wú)法接通，而稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)往王某境內(nèi)聯(lián)系地址的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》也如石沉大海，無(wú)任何回音。

根據(jù)深圳S公司提供的股權(quán)交易協(xié)議，結(jié)合從受讓企業(yè)揚(yáng)州H房地產(chǎn)公司調(diào)查了解的信息，稅務(wù)人員最終確認(rèn)該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方的收入為1.18億元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本為9450萬(wàn)元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為2350萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓方王某應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅470萬(wàn)元。在多次聯(lián)系王某未果的情況下，揚(yáng)州市稅務(wù)局稅務(wù)人員再次向受讓方深圳S公司強(qiáng)調(diào)，其對(duì)稅款具有法定扣繳義務(wù)。

此時(shí)，深圳S公司人員又提出了新的問(wèn)題：一是其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在深圳，該公司在揚(yáng)州從未辦理過(guò)稅務(wù)登記，以前也沒(méi)有處理過(guò)此類(lèi)業(yè)務(wù)，因此不知應(yīng)該如何代王某在揚(yáng)州扣繳其應(yīng)納稅款。二是股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為外籍個(gè)人，不知可否有相關(guān)稅收優(yōu)惠。

針對(duì)深圳S公司問(wèn)題，揚(yáng)州市稅務(wù)局及時(shí)組織稅收征管、國(guó)際稅收等部門(mén)人員會(huì)商，并及時(shí)給予了回應(yīng)：依照我國(guó)稅法以及相關(guān)國(guó)際協(xié)定規(guī)定，該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易不涉及稅收優(yōu)惠。深圳S公司可在代扣王某稅款后，到揚(yáng)州市稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳登記手續(xù)，以扣繳申報(bào)方式申報(bào)繳稅。

在揚(yáng)州市稅務(wù)局稅務(wù)人員的協(xié)助下，深圳S公司順利辦理了該項(xiàng)交易相關(guān)稅款的扣繳登記手續(xù)，依法履行了對(duì)王某的稅款扣繳義務(wù)，向揚(yáng)州市稅務(wù)局申報(bào)繳納稅款470萬(wàn)元。

 

點(diǎn)評(píng)：

延伸觸角，掌握先機(jī)

國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州市稅務(wù)局所得稅科科長(zhǎng) 湯海波

本案是一起典型的跨境個(gè)人稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)案件。本案案情并不復(fù)雜，稅款計(jì)算也較簡(jiǎn)單，但在企業(yè)股權(quán)交易活動(dòng)日益頻繁的當(dāng)下，案情卻具有很強(qiáng)的代表性，從發(fā)現(xiàn)案源、線索調(diào)查、直到最后成功扣繳稅款，整個(gè)過(guò)程體現(xiàn)了跨境個(gè)人稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)現(xiàn)案源難、交易隱蔽性強(qiáng)、人員流動(dòng)性大的管理難點(diǎn)和特點(diǎn)。

跨境個(gè)人涉稅活動(dòng)具有隱蔽性強(qiáng)、流動(dòng)性大等特點(diǎn)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不能及時(shí)掌握案源線索，并迅速跟進(jìn)調(diào)查，非常容易導(dǎo)致稅款流失。

本案中，稅款的成功追繳得益于“兩快”：其一，線索發(fā)現(xiàn)快。風(fēng)險(xiǎn)管理人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，為調(diào)查搶得了先機(jī)。其二，核查追蹤快。發(fā)現(xiàn)線索后，稅務(wù)人員迅速介入，搶在受讓企業(yè)付清股權(quán)價(jià)款前，依法通過(guò)受讓企業(yè)扣繳了外籍個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅款，防止了稅款流失。

以案為鑒，為加強(qiáng)跨境個(gè)人稅收監(jiān)管，防止稅款流失，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在拓寬跨境稅源信息來(lái)源渠道、提高稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力等方面多下功夫，并探索形成相應(yīng)的快速反應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

一是進(jìn)一步增強(qiáng)涉稅數(shù)據(jù)信息獲取能力。應(yīng)進(jìn)一步拓展政府各部門(mén)數(shù)據(jù)的采集和共享路徑，依托政府綜合治稅數(shù)據(jù)平臺(tái)等媒介，加大企業(yè)和個(gè)人的第三方涉稅數(shù)據(jù)獲取力度，尤其要注重收集跨境個(gè)人投資撤資、收付匯、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等方面的信息數(shù)據(jù)。

二是提高稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。應(yīng)建立“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”“境外所得”“對(duì)外支付”等跨境稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型，依照跨境股權(quán)轉(zhuǎn)讓等活動(dòng)的特點(diǎn)，對(duì)不同渠道采集的涉稅數(shù)據(jù)信息分類(lèi)別“過(guò)篩子”，通過(guò)增強(qiáng)疑點(diǎn)信息數(shù)據(jù)綜合識(shí)別能力，及時(shí)發(fā)現(xiàn)跨境稅源線索，為后續(xù)加強(qiáng)跨境個(gè)人稅收監(jiān)管，及時(shí)追征稅款，防止稅收流失奠定基礎(chǔ)。