福建省稅務(wù)局解答簽訂銀行貼現(xiàn)合同是否需要繳納印花稅等5個(gè)印花稅熱點(diǎn)問題
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-02-27
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發(fā)布時(shí)間：2019年01月31日 來源：國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局
摘自《福建省稅務(wù)局2018年12月12366咨詢熱點(diǎn)難點(diǎn)問題集》
1.簽訂銀行貼現(xiàn)合同，是否需要繳納印花稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）第二條規(guī)定：“下列憑證為應(yīng)納稅憑證：
1.購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)、保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；
2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；
3.營(yíng)業(yè)賬簿；
4.權(quán)利、許可證照；
5.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。”
另根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》（財(cái)稅字﹝1988﹞第225號(hào)）第十條規(guī)定：“印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。”
因此，銀行貼現(xiàn)合同不屬于借款合同，不需要繳納印花稅。
2.企業(yè)注冊(cè)資本為5000萬元，但實(shí)際收到的資金為0，是否需要繳納印花稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“12.營(yíng)業(yè)賬簿：記載資金的賬簿，按實(shí)收資本和資本公積的合計(jì)金額0.5‰貼花。其他賬簿按件貼花5元。”
另根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)營(yíng)業(yè)賬簿減免印花稅的通知》（財(cái)稅〔2018〕50號(hào)）規(guī)定：“自2018年5月1日起，對(duì)按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對(duì)按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。”
因此，資金賬簿中實(shí)收資本為0的企業(yè)不需要繳納印花稅。
3.企業(yè)銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品簽訂的合同，是否可以免征印花稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕81號(hào)）第四條規(guī)定：“對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)銷合同，免征印花稅。”
另根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》（（1988）財(cái)稅字第255號(hào)）第十三條規(guī)定：“根據(jù)條例第四條第（3）款規(guī)定，對(duì)下列憑證免納印花稅：
1.國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同。
……”
因此，符合上述文件規(guī)定農(nóng)產(chǎn)品銷售合同可以免征印花稅。
4.簽訂包裝物設(shè)計(jì)合同，是否需要繳納印花稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）第二條規(guī)定：“下列憑證為應(yīng)納稅憑證：
1.購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；
2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；
3.營(yíng)業(yè)賬簿；
4.權(quán)利、許可證照；
5.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。”
另根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》（財(cái)稅字﹝1988﹞第225號(hào)）第十條規(guī)定：“印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。”
因此，包裝物設(shè)計(jì)合同不屬于應(yīng)納稅憑證，不需要繳納印花稅。
5.資金賬簿如何繳納印花稅？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕25號(hào)）規(guī)定：“一、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行‘兩則’后，其‘記載資金的賬簿’的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為‘實(shí)收資本’與‘資本公積’兩項(xiàng)的合計(jì)金額。
二、企業(yè)執(zhí)行‘兩則’啟用新賬簿后，其‘實(shí)收資本’和‘資本公積’兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。”
另根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)營(yíng)業(yè)賬簿減免印花稅的通知》（財(cái)稅〔2018〕50號(hào)）規(guī)定：“自2018年5月1日起，對(duì)按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對(duì)按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。”
因此，資金賬簿按照上述文件規(guī)定繳納印花稅。
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