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春天萬(wàn)物生長(zhǎng)

 

一年之計(jì)在于春，

又到一年耕耘播種時(shí)

春種秋收，要想收獲就要開(kāi)始下功夫！

稅收優(yōu)惠用得好，也能收獲不少哦

一起來(lái)學(xué)習(xí)

農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策

 

農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅的情形

（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。

注意：納稅人采取“公司+農(nóng)戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式從事畜禽飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶(hù)簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶(hù)提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)屬于公司)，農(nóng)戶(hù)飼養(yǎng)畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷(xiāo)售。在上述經(jīng)營(yíng)模式下，納稅人回收再銷(xiāo)售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定免征增值稅。

 

（二）對(duì)從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷(xiāo)售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。

注意：從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人既銷(xiāo)售上述部分鮮活肉蛋產(chǎn)品又銷(xiāo)售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算上述鮮活肉蛋產(chǎn)品和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)售額；未分別核算的，不得享受部分鮮活肉蛋產(chǎn)品增值稅免稅政策。

 

（三）對(duì)從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷(xiāo)售的蔬菜免征增值稅。

注意：納稅人既銷(xiāo)售蔬菜又銷(xiāo)售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算蔬菜和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)售額；未分別核算的，不得享受蔬菜增值稅免稅政策。

 

 

購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣環(huán)節(jié)有關(guān)政策

（核定扣除除外）

 

一、納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品

 

 

政策依據(jù)：自2018年5月1日起，取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票等扣稅憑證的，根據(jù) 《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）規(guī)定，“納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。”

例1：A公司為一般納稅人，2018年6月購(gòu)進(jìn)一批菠蘿用于生產(chǎn)菠蘿罐頭，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，金額10萬(wàn)元，稅額1萬(wàn)元。因生產(chǎn)菠蘿罐頭屬于生產(chǎn)16%稅率的貨物，按照12%的扣除率，則A公司可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10*12%=1.2萬(wàn)元。

 

分割線(xiàn)

 

 

二、納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售稅率10%、6%貨物、服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品

 

 

納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售稅率10%、6%貨物、服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品需要區(qū)分不同情況加以分析。

1

?取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)。

 

政策依據(jù)：自2018年5月1日起，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）規(guī)定：“納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：除本條第（二）項(xiàng)規(guī)定外，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)的，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。” 

 

例2：A公司為一般納稅人，2018年6月購(gòu)進(jìn)一批菠蘿用于餐飲服務(wù)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，金額10萬(wàn)元，稅額1萬(wàn)元。因用于餐飲服務(wù)屬于銷(xiāo)售稅率為6%的服務(wù)，則A公司可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1萬(wàn)元。

2

?從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

 

政策依據(jù)：自2018年5月1日起，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）規(guī)定：“除本條第（二）項(xiàng)規(guī)定外，從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。” 根據(jù) 《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）規(guī)定：“納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。”即以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

例3: A公司為一般納稅人，2018年6月向小規(guī)模納稅人B購(gòu)進(jìn)一批菠蘿用于餐飲服務(wù)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，金額10萬(wàn)元，稅額0.3萬(wàn)元。則A公司可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10*10%=1萬(wàn)元。

3

?取得農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票

 

政策依據(jù)：自2018年5月1日起，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）規(guī)定：“除本條第（二）項(xiàng)規(guī)定外，以農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。” 根據(jù) 《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）規(guī)定：“納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。”即以農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

 

例4：A公司為一般納稅人，2018年6月購(gòu)進(jìn)一批菠蘿用于餐飲服務(wù)，取得免稅農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，金額10萬(wàn)元。則A公司可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10*10%=1萬(wàn)元。

 

分割線(xiàn)

 

 

三、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工16%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷(xiāo)售其他貨物服務(wù)未分別核算

 

 

政策依據(jù)：自2018年5月1日起，根據(jù) 《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）規(guī)定：“納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷(xiāo)售其他貨物服務(wù)的，未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。”根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）規(guī)定：“納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。”、“納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。”

例5：A公司為一般納稅人，2018年6月購(gòu)進(jìn)一批菠蘿既用于生產(chǎn)菠蘿罐頭又用于餐飲服務(wù)未分別核算，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，金額10萬(wàn)元，稅額1萬(wàn)元。則A公司可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1萬(wàn)元。

 

分割線(xiàn)

 

同時(shí)，小編要特別提醒大家！

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）規(guī)定，“納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證”~所以在購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的時(shí)候，要特別注意取得的憑證是否符合扣稅憑證的條件哦~

 

 

來(lái)源：廈門(mén)稅務(wù)

供稿：火炬高新區(qū)稅務(wù)局、海滄區(qū)稅務(wù)局

編發(fā)：納稅服務(wù)（稅收宣傳）中心