2019年1月9日國務(wù)院常務(wù)會議決定，將增值稅小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)由月銷售額3萬元提高到10萬元。為確保該項(xiàng)優(yōu)惠政策順利實(shí)施，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局先后發(fā)布了《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號）。為幫助納稅人更好地理解政策規(guī)定，充分享受到政策紅利，我們根據(jù)上述文件的具體規(guī)定對納稅人關(guān)心的熱點(diǎn)問題解答如下：
【政策篇】
（一）小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下享受免征增值稅政策（以下簡稱免稅政策）應(yīng)辦理什么手續(xù)？
答：小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，納稅人直接在申報(bào)表主表填寫相關(guān)免稅欄次即可享受，無需辦理任何備案手續(xù)，也無需填寫《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)》。申報(bào)即享受。
（二）關(guān)于月（季）銷售額的執(zhí)行口徑問題
政策規(guī)定：小規(guī)模納稅人以所有增值稅應(yīng)稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）合并計(jì)算銷售額，判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)。
案例解讀：
案例1.A小規(guī)模納稅人按季申報(bào)增值稅，2019年二季度銷售貨物取得收入22萬元（本文所稱銷售額或銷售收入均指不含稅銷售額，下同），提供服務(wù)取得收入5萬元，該納稅人是否可以享受免稅政策？
答：按照政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人以所有增值稅應(yīng)稅銷售行為合并計(jì)算銷售額判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)，該納稅人當(dāng)季合計(jì)銷售收入為27萬元，可以享受免稅政策。
案例2.B小規(guī)模納稅人提供貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按季申報(bào)，2019年一季度提供國際貨代取得出口免稅收入23萬，提供國內(nèi)貨代服務(wù)取得收入10萬，納稅人該季度能否享受免稅政策？
答：按照政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人以所有增值稅應(yīng)稅銷售行為合并計(jì)算銷售額判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)，該納稅人當(dāng)季合計(jì)銷售收入為33萬元，超過了30萬元，因此不可以享受免稅政策。
（三）小規(guī)模納稅人發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，如何確定是否可以享受免征政策？
政策規(guī)定：
小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額,可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。
案例解讀：
案例3.A小規(guī)模納稅人按季申報(bào)，2019年一季度出售商鋪取得收入20萬元，銷售貨物取得收入25萬元，請問該季度是否可以享受免稅政策？
答：該納稅人扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)后的季度銷售額為25萬元，未超過30萬元，則此銷售貨物取得收入25萬元可享受免征增值稅優(yōu)惠，而商鋪銷售收入20萬元應(yīng)照章納稅。
案例4.B小規(guī)模納稅人按季申報(bào)，在2019年二季度出售不動(dòng)產(chǎn)取得收入20萬元，提供設(shè)計(jì)服務(wù)取得收入8萬元，請問該季度納稅人應(yīng)如何享受免稅政策？
答：小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)季度銷售額未超過30萬元的，免征增值稅，該納稅人二季度合計(jì)銷售額未超過30萬元，可全部享受免征增值稅優(yōu)惠，不動(dòng)產(chǎn)的銷售收入也無需繳納增值稅。
（四）適用差額征稅政策的小規(guī)模納稅人如何確定自己是否可以享受免稅政策？
政策規(guī)定：適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。
案例解讀：
案例5.A為建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，按季申報(bào)，2019年一季度取得建筑服務(wù)收入50萬元，同時(shí)向其他建筑企業(yè)支付分包款27萬元，則該納稅人一季度能否享受免稅政策？
答：適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。該納稅人一季度差額后的銷售額未超過30萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此當(dāng)季可享受免稅政策。
（五）其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的政策適用問題
政策規(guī)定：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所稱的其他個(gè)人，采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^10萬元的，免征增值稅。
案例解讀：
案例6.張先生在廣州有一套房屋出租，每年收取一次性租金60萬元，是否可以享受免稅政策？
答：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所稱的其他個(gè)人（即自然人），采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^10萬元的，免征增值稅。因此，該納稅人的房屋一次性租金60萬元分?jǐn)偟皆聻槊吭?萬元租金收入，未超過10萬元，可享受免稅政策。
（六）關(guān)于小規(guī)模納稅人納稅期的選擇問題
政策規(guī)定：按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個(gè)月或1個(gè)季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)不得變更。
案例解讀：小規(guī)模納稅人，納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能存在差異。針對部分小規(guī)模納稅人可能有些月份銷售額超過10萬元，但按季計(jì)算可能未超過30萬元的情況，允許納稅人在一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)根據(jù)自身實(shí)際在按月或按季申報(bào)納稅方式上變更1次
案例7．A小規(guī)模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是5萬元、11萬元和12萬元。如果按月納稅，則只有1月的5萬元能夠享受免稅；如果按季納稅，由于該季度銷售額為28萬元，未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，28萬元全部能享受免稅。在這種情況下，該小規(guī)模納稅人更愿意實(shí)行按季納稅。
案例8．B小規(guī)模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是8萬元、11萬元和12萬元，如果按月納稅，1月份的8萬元能夠享受免稅，如果按季納稅，由于該季度銷售額31萬元已超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，31萬元均無法享受免稅。在這種情況下，該小規(guī)模納稅人更愿意實(shí)行按月納稅。
（七）預(yù)繳增值稅政策的適用問題
政策規(guī)定：按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。公告下發(fā)前已預(yù)繳稅款的，可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。
案例解讀：
案例9.A公司為廣州市的小規(guī)模納稅人，在2019年6月轉(zhuǎn)讓一處位于佛山市南海區(qū)的房屋，取得轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)收入28萬元，請問是否需要在南海區(qū)預(yù)繳稅款？
答：如果該納稅人為按月納稅小規(guī)模納稅人，銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額超過月銷售額10萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，則該納稅人應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地南海區(qū)預(yù)繳稅款。
如果該納稅人為按季納稅小規(guī)模納稅人，銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額未超過季度銷售額30萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，則無需在不動(dòng)產(chǎn)所在地南海區(qū)預(yù)繳稅款，也無需填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》。
案例10.B公司為廣州市小規(guī)模納稅人，按季申報(bào)，在佛山市南海區(qū)進(jìn)行建筑施工，取得建筑服務(wù)收入20萬元；在佛山市順德區(qū)取得建筑服務(wù)收入20萬元。請問該公司是否應(yīng)在南海區(qū)和順德區(qū)進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)？
答：該納稅人在預(yù)繳地南海區(qū)和順德區(qū)實(shí)現(xiàn)的季度銷售額均未超過30萬元，在南海區(qū)和順德區(qū)都無需預(yù)繳稅款。
案例11.C公司為廣州市的小規(guī)模納稅人，按季申報(bào)，在佛山市南海區(qū)進(jìn)行建筑施工，其中A項(xiàng)目取得建筑服務(wù)收入80萬元，向其他建筑企業(yè)支付分包款60萬元，B項(xiàng)目取得建筑服務(wù)收入20萬元。請問該公司是否應(yīng)在南海區(qū)進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)？
答：該納稅人在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的季度銷售額累計(jì)為40（80-60+20）萬元，超過30萬元，應(yīng)在南海區(qū)就該40萬元的建筑服務(wù)收入預(yù)繳稅款。
【轉(zhuǎn)登記篇】
（八）哪些納稅人可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人？
政策規(guī)定：自2019年1月1日起，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期）或者連續(xù)4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期）累計(jì)銷售額未超過500萬元的一般納稅人，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
案例解讀：
案例12.A納稅人提供咨詢服務(wù)，2018年7月因年應(yīng)稅銷售額超過500萬元而登記為一般納稅人，2018年2月-2019年1月累計(jì)銷售額為400萬元，2019年2月能否轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人？
答：該納稅人轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月累計(jì)銷售額未超過500萬元，可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
案例13.B公司2018年6月轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，2018年9月因年應(yīng)稅銷售額超過500萬元而登記為一般納稅人，這次能否轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人？
答：該納稅人如符合“轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期）或者連續(xù)4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期）累計(jì)銷售額未超過500萬元”條件的，可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
案例14.C納稅人2019年2月選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，2019年6月再次登記為一般納稅人后，是否還可以再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人？
答：不可以。2019年選擇轉(zhuǎn)登記的，再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
（九）如何確定累計(jì)銷售額是否符合轉(zhuǎn)登記條件？
政策規(guī)定：轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期）或者連續(xù)4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期）累計(jì)銷售額未超過500萬元，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
銷售額的具體范圍包括納稅人自行申報(bào)的全部應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額，以及稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。
“稽查查補(bǔ)銷售額”和“納稅評估調(diào)整銷售額”計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。
納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用差額征收增值稅的，其應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。
案例解讀：
案例15.A公司是增值稅一般納稅人，按月申報(bào)，2018年2月-2019年1月所屬期申報(bào)的應(yīng)稅貨物銷售額為400萬元，免稅銷售額100萬元，同時(shí)2019年1月申報(bào)稽查查補(bǔ)銷售額30萬元，請問該公司的年應(yīng)稅銷售額應(yīng)該如何計(jì)算？2019年2月可以轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人嗎？
答：不可以。應(yīng)稅銷售額是指納稅人自行申報(bào)的全部應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額，以及稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。該納稅人2018年2月-2019年1月所屬期的應(yīng)稅銷售額應(yīng)為530萬元（=400+100+30），因此2019年2月不能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
案例16.B公司是一般納稅人，按月申報(bào)，其中2018年2月-2019年1月取得銷售貨物銷售額400萬元，提供咨詢服務(wù)取得銷售額200萬元，請問2019年2月該公司是否可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?
答：不可以。納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)稅銷售額。你公司的年應(yīng)稅銷售額為600萬元，因此不符合轉(zhuǎn)登記的條件。
案例17.我公司是一般納稅人，其中2018年2月-2019年1月取得建筑服務(wù)銷售額1000萬元，向其他建筑企業(yè)支付分包款700萬元，請問2019年2月我公司是否可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?
答：不可以。納稅人適用增值稅差額征稅政策的，以差額前的銷售額確定是否可以轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人。該納稅人2018年2月-2019年1月所屬期扣除差額前應(yīng)稅銷售額應(yīng)為1000萬元，因此2019年2月不能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
（十）如果納稅人在轉(zhuǎn)登記日前的經(jīng)營期尚不滿12個(gè)月或4個(gè)季度，如何計(jì)算年應(yīng)稅銷售額？
政策規(guī)定：轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不滿12個(gè)月或者4個(gè)季度的，按照月（季度）平均應(yīng)稅銷售額估算上款規(guī)定的累計(jì)應(yīng)稅銷售額。
案例解讀：
案例18.A公司2018年10月登記成立，2019年1月1日起登記一般納稅人，按月申報(bào)，2019年5月10日申請轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，2018年10月至2019年4月所屬期應(yīng)稅銷售額為280萬元，則該公司是否可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人？
答：可以。該納稅人年應(yīng)稅銷售額應(yīng)為480萬元（=280/7×12），未超過500萬元，可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
（十一）轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人如何辦理？
答：第一步，準(zhǔn)備好以下兩份資料：
1.正確、完整填寫《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》；
2.稅務(wù)登記證件（已實(shí)行實(shí)名辦稅的納稅人，無需提供）。
第二步，納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)起轉(zhuǎn)登記辦理程序，納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記、納稅申報(bào)信息一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場辦理。
（十二）轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人的辦理是否有時(shí)間限制？
答：納稅人應(yīng)在2019年12月31日前辦理。
（十三）轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人可以通過哪里辦理？
答：納稅人可前往辦稅服務(wù)廳辦理，也可以選擇在電子稅務(wù)局線上辦理。
網(wǎng)上辦理申請路徑：廣東省電子稅務(wù)局-我要辦稅-事項(xiàng)辦理-登記-增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。。
【發(fā)票篇】
（十四）小規(guī)模納稅人月銷售額超過10萬元的，發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)如何開具發(fā)票？
答：小規(guī)模納稅人月銷售額超過10萬元的，使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。
（十五）已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具發(fā)票嗎？
答：已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具發(fā)票。
（十六）已經(jīng)自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元的，是否可以繼續(xù)自行開具增值稅專用發(fā)票？
答：已經(jīng)自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元的，可以繼續(xù)自行開具增值稅專用發(fā)票。
（十七）小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)如何計(jì)算繳納增值稅？
政策規(guī)定：小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)就開具增值稅專用發(fā)票的銷售額計(jì)算繳納增值稅。
案例解讀：
案例19.A小規(guī)模納稅人按月申報(bào)，當(dāng)月開具增值稅普通發(fā)票7.8萬元，自行開具增值稅專用發(fā)票2萬元，因月銷售額未超過10萬元，因此該納稅人只需繳納開具增值稅專用發(fā)票2萬元的增值稅稅款，即應(yīng)繳納20000×0.03=600元，開具增值稅普通發(fā)票7.8萬元免征增值稅。
案例20.B小規(guī)模納稅人當(dāng)月開具增值稅普通發(fā)票8.1萬元，自行開具增值稅專用發(fā)票2萬元，因月銷售額超過10萬元，因此該小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票共10.1萬元的增值稅稅款，即應(yīng)繳納101000×0.03=3030元。
（十八）小規(guī)模納稅人需符合什么條件可以自行開具增值稅專用發(fā)票？
政策規(guī)定：從2019年3月1日起，小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍由住宿業(yè)，鑒證咨詢業(yè)，建筑業(yè)，工業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)。上述8個(gè)行業(yè)小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具。
案例解讀：
案例21.甲公司為建筑業(yè)的增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額為5萬元，已于2017年6月起通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票，則甲公司可以繼續(xù)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及增值稅電子普通發(fā)票。甲公司銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。
【申報(bào)篇】
（十九）享受免稅政策的小規(guī)模納稅人，且未到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開或自開增值稅專用發(fā)票，應(yīng)如何填寫免稅銷售額？
政策規(guī)定：小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元的，免征增值稅。登記注冊類型為“個(gè)體”的納稅人，應(yīng)填寫《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期數(shù)”第9欄的“免稅銷售額”和第11欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”；登記注冊類型非“個(gè)體”的納稅人，應(yīng)填寫第9欄的“免稅銷售額”和第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”。
案例解讀：
案例22.A小規(guī)模納稅人是從事貨物批發(fā)的個(gè)體工商戶，按季納稅，當(dāng)季貨物銷售額25萬元，應(yīng)如何申報(bào)享受免稅優(yōu)惠呢？
答：該納稅人當(dāng)季銷售額25萬元，未超過30萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此當(dāng)季可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。應(yīng)將當(dāng)季25萬元的銷售額填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期數(shù)”“貨物及勞務(wù)”第9欄的“免稅銷售額”和第11欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”。
案例23.B小規(guī)模納稅人為（非“個(gè)體”）銷售電子設(shè)備的公司，兼營提供設(shè)計(jì)咨詢服務(wù)，按季納稅，當(dāng)季銷售貨物收入13萬元，設(shè)計(jì)費(fèi)收入14萬元，應(yīng)如何申報(bào)享受免稅優(yōu)惠呢？
答：該納稅人當(dāng)季銷售貨物收入和銷售服務(wù)收入共27萬元，未超過30萬元，可享受小微企業(yè)增值稅免稅優(yōu)惠。按照當(dāng)季貨物銷售額13萬元，填寫《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期數(shù)”“貨物及勞務(wù)”列第9、10欄的“免稅銷售額”等欄次；按照服務(wù)銷售額14萬元，填寫《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期數(shù)”“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第9、10欄的“免稅銷售額”等欄次。
（二十）享受小規(guī)模免稅政策的納稅人，通過稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票或自開增值稅專用發(fā)票，應(yīng)如何填寫免稅銷售額？
政策規(guī)定：小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元的，免征增值稅。但向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開或自行開具的增值稅專用發(fā)票，仍需繳納發(fā)票注明的稅額。
案例解讀：
案例23.A小規(guī)模納稅人從事批發(fā)銷售日用品，按季納稅，同一季度貨物不含稅銷售額18萬元，其中通過稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票的銷售額3萬元，使用稅控設(shè)備自行開具普通發(fā)票15萬元，怎樣正確填寫申報(bào)表？
答：該納稅人當(dāng)季銷售貨物收入共18萬元，未超過30萬元，可享受小微企業(yè)增值稅免稅優(yōu)惠。但向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票銷售額3萬元仍需繳稅。
該納稅人應(yīng)按照當(dāng)季自行開具增值稅普通發(fā)票銷售額15萬元，填寫《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期數(shù)”“貨物及勞務(wù)”列第9、10欄（個(gè)體工商戶填第11欄）的“免稅銷售額”等欄次。
同時(shí)，應(yīng)按照當(dāng)季稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票銷售額3萬元，填寫《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期數(shù)”“貨物及勞務(wù)”列第1和2欄的“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”和“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”等欄次。
（二十一）適用增值稅差額征稅政策，且享受免稅政策的小規(guī)模納稅人，應(yīng)如何填寫免稅銷售額？
政策規(guī)定：適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受國家稅務(wù)總局公告2019年第4號規(guī)定的免征增值稅政策。
案例解讀：
案例24.A小規(guī)模納稅人從事建筑工程業(yè)務(wù)，按季納稅，當(dāng)季銷售額40萬元，對外分包業(yè)務(wù)支付了19萬元，應(yīng)如何申報(bào)享受免稅優(yōu)惠呢？
答：該納稅人提供建筑服務(wù)可適用差額征稅政策，當(dāng)季差額后的銷售額為21萬元，未超過30萬元，可享受小微企業(yè)增值稅免稅優(yōu)惠。
該納稅人應(yīng)按照差額后的銷售額21萬元，填寫《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期數(shù)”“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第9、10欄（個(gè)體工商戶填第11欄）的“免稅銷售額”等欄次。同時(shí)，應(yīng)按差額扣除有關(guān)情況填寫《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》的“本期扣除額”等相關(guān)欄次。
（二十二）小規(guī)模納稅人是否可以自行選擇按月申報(bào)或按季申報(bào)？
政策規(guī)定：按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營情況選擇實(shí)行按月納稅或按季納稅。為確保年度內(nèi)納稅人的納稅期限相對穩(wěn)定，納稅人一經(jīng)選擇，一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)不得變更。
案例解讀：
案例25.A小規(guī)模納稅人于2019年2月開業(yè)經(jīng)營，一季度經(jīng)營期不足3個(gè)月，是否需要按月申報(bào)增值稅？
答：該納稅人在開業(yè)當(dāng)月可以選擇按月納稅或按季納稅。如選擇按季納稅，則在4月申報(bào)期一并申報(bào)2、3月份的銷售額。
案例26. B小規(guī)模納稅人2018年按月申報(bào)繳納增值稅，在2019年1月選擇轉(zhuǎn)為按季納稅，從何時(shí)開始可以按季納稅？
答：該納稅人可以從2019年一季度起實(shí)行按季納稅，同時(shí)2019年度不得再變更。
案例27.C小規(guī)模納稅人按季納稅，在2019年2月選擇實(shí)行按月納稅，應(yīng)如何繳納增值稅？
答：該納稅人2019年一季度仍應(yīng)按季納稅，從4月所屬期開始按月納稅，同時(shí)2019年度不得再變更。
案例28.D小規(guī)模納稅人為按月納稅，如果在2019年2月選擇實(shí)行按季納稅，應(yīng)如何繳納增值稅？
答：該納稅人2019年1-3月份仍應(yīng)逐月按月申報(bào)納稅，從二季度開始實(shí)行按季納稅，同時(shí)2019年度不得再變更。
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