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2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答
【發(fā)布日期】：2019年03月14日
【來源】：國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局
一、企業(yè)收到的代扣代繳、代收代繳、委托代征各項稅費返還的手續(xù)費，需不需要繳納企業(yè)所得稅？
企業(yè)收到代扣代繳、代收代繳、委托代征各項稅費返還的手續(xù)費，應(yīng)并入收到所退手續(xù)費當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。
二、企業(yè)商品促銷活動中的贈品如何進(jìn)行企業(yè)所得稅涉稅處理？
企業(yè)在商品促銷活動中,采取買一贈一以外的方式銷售商品時，贈送給消費者的商品，在會計上未作收入處理的，納稅申報時，應(yīng)將贈送商品確認(rèn)為視同銷售收入。申報時填寫A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》，將應(yīng)稅收入填報第3行“用于市場推廣或銷售視同銷售收入”的第一列稅收金額和第二列納稅調(diào)整金額，同時將視同銷售成本，填入第13行“用于市場推廣或銷售視同銷售成本”的第一列稅收金額，以負(fù)數(shù)填報第二列納稅調(diào)整金額。
三、籌建期企業(yè)收到政府補助如何進(jìn)行企業(yè)所得稅涉稅處理？
按照會計準(zhǔn)則第16號規(guī)定，政府補助分為兩類：
1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值或確認(rèn)為遞延收益。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助確認(rèn)為遞延收益的，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益。
2.與收益相關(guān)的政府補助，①用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用或損失的期間，計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。②用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。
對于收到政府補助所得稅處理應(yīng)當(dāng)首先判定是否屬于不征稅收入，如果符合不征稅收入條件按照財稅【2011】70號文件相關(guān)規(guī)定處理；如果不符合不征稅收入條件應(yīng)當(dāng)作為政府補助在收到當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)稅所得，發(fā)生的相關(guān)支出允許在稅前扣除。
四、房地產(chǎn)企業(yè)在商品房預(yù)售階段取得預(yù)收房款，是按照房款全額作為計算預(yù)計毛利額的基數(shù)，還是按不含增值稅額的房款作為計算預(yù)計毛利額的基數(shù)？
企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入口徑暫按以下公式計算：企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入=預(yù)售收入/（1+稅率或征收率），并以此作為計算預(yù)計毛利額的依據(jù)。
五、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，其法人合伙人從有限合伙企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額應(yīng)在何時確認(rèn)所得？
按照《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳，若法人合伙人取得的收益已計入當(dāng)期利潤的,則預(yù)繳申報時應(yīng)按照實際利潤額計算繳納企業(yè)所得稅；年末仍未計入當(dāng)期利潤的在匯算清繳時一并確認(rèn)計算應(yīng)納稅所得額。
六、企業(yè)與職工解除勞動合同支付的一次性補償金如何進(jìn)行稅前扣除？
企業(yè)與受雇人員解除勞動合同，支付給職工的一次性補償金，在不超過《中華人民共和國勞動合同法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和天津市政府相關(guān)部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，可以在稅前扣除。
七、企業(yè)發(fā)生工傷、意外傷害等支付的一次性補償如何進(jìn)行稅前扣除？
企業(yè)員工發(fā)生工傷、意外傷害等事故，由企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬方式向其支付的經(jīng)濟(jì)補償，憑生效的法律文書和銀行劃款憑證、收款人收款憑證，可在稅前扣除。
八、企業(yè)發(fā)生的通訊費、職工交通補貼如何進(jìn)行稅前扣除？
企業(yè)為職工提供的通訊、交通待遇，實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的通訊、交通補貼，應(yīng)納入職工工資總額準(zhǔn)予扣除；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。
九、企業(yè)發(fā)生的取暖費、防暑降溫費如何進(jìn)行稅前扣除？
企業(yè)發(fā)放的冬季取暖補貼、集中供熱采暖補助費、防暑降溫費，在職工福利費中列支。按職務(wù)或職稱發(fā)放的集中供熱采暖補貼應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。
十、企業(yè)發(fā)生的勞務(wù)派遣用工支出能否作為工資薪金支出？能否作為三項經(jīng)費的計提基數(shù)？
勞務(wù)派遣用工，依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第34號第三條規(guī)定，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：
1.按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出；
2.直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
十一、特殊工種職工人身安全保險費、責(zé)任保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費的具體口徑，請您解答一下？
一是企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)為特殊工種職工支付的保險費應(yīng)符合政府有關(guān)部門的相關(guān)規(guī)定。
二是按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于責(zé)任保險費企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》（2018年第52號）規(guī)定，企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
三是國務(wù)院財政、稅務(wù)部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（2016年第80號）規(guī)定，企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
十二、企業(yè)只為高級管理人員支付的補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費如何進(jìn)行稅前扣除？
按照財稅[2009]27號文件規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除，超過的部分不予扣除。
企業(yè)僅為高級管理人員支付的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險，通過工資薪金科目核算并依法代扣代繳個人所得稅的，可在稅前扣除。
十三、企業(yè)為職工體檢產(chǎn)生的費用如何進(jìn)行稅前扣除？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函【2009】3號）第三條第二款規(guī)定企業(yè)職工福利費，包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利。因此，企業(yè)為員工進(jìn)行體檢(含新員工入職體檢)實際發(fā)生的費用作為企業(yè)職工福利費在稅前扣除。
十四、企業(yè)職工食堂經(jīng)費的稅前扣除問題？
企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，在職工福利費中列支。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。
十五、企業(yè)發(fā)生的差旅費支出如何稅前扣除？
一是納稅人可根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，自行制定本企業(yè)的差旅費報銷制度，其發(fā)生的與其經(jīng)營活動相關(guān)的、合理的差旅費支出允許在稅前扣除。
二是納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費，應(yīng)能夠提供證明其真實性的有效憑證和相關(guān)證明材料，否則，不得在稅前扣除。差旅費的證明材料應(yīng)包括:出差人員姓名、地點、時間、工作任務(wù)、支付憑證等。
十六、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出售地下車位如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用地下基礎(chǔ)設(shè)施，修建地下停車場所的稅務(wù)處理問題，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知（國稅發(fā)〔2009〕31號）第三十三條：“企業(yè)單獨建造的停車場所，應(yīng)作為成本對象單獨核算。利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場所，作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理”的規(guī)定，結(jié)合我市實際分兩種情況處理：
一是地下停車場所屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)資產(chǎn)的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)作為單獨建造的停車場所，成本對象單獨核算，按照稅法規(guī)定的年限提取折舊。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的出售地下停車場所收入，無論是一次性收取，或采取收取租金方式收取，按照配比原則，分期計算收入。
二是地下停車場所屬于利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的，并且作為公共配套設(shè)施已計入計稅成本的。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的出售地下停車場所收入，無論是一次性收取，或采取收取租金方式收取，均應(yīng)按照合同（協(xié)議）約定的收取當(dāng)日確認(rèn)收入。
十七、籌辦期業(yè)務(wù)招待費等費用稅前扣除問題？
一是企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費按實際發(fā)生額的60%計入開辦費。業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的60%在開辦費結(jié)轉(zhuǎn)攤銷年度，按國稅函[2009]98號第九條關(guān)于籌辦費的處理規(guī)定，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，一經(jīng)選定，不得改變。
二是企業(yè)籌辦期發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費按實際發(fā)生額計入開辦費。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在開辦費結(jié)轉(zhuǎn)攤銷年度，按國稅函[2009]98號第九條關(guān)于籌辦費的處理規(guī)定，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，一經(jīng)選定，不得改變。
十八、企業(yè)初次購置增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用和技術(shù)維護(hù)費用稅前扣除問題？
對增值稅納稅人抵減增值稅應(yīng)納稅額的初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用和繳納的技術(shù)維護(hù)費，不得在稅前扣除。相關(guān)財稅政策按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財稅〔2012〕15號）有關(guān)規(guī)定相關(guān)會計核算參照《財政部關(guān)于印發(fā)增值稅會計處理規(guī)定的通知》（財會〔2016〕22號）有關(guān)規(guī)定。
十九、租賃期間融資租賃資產(chǎn)無法取得全額發(fā)票，稅前如何扣除？
企業(yè)開展融資租賃業(yè)務(wù)，租賃期間無法取得全額發(fā)票，承租方在取得融資租賃資產(chǎn)時，以融資租賃協(xié)議中約定的總的支付金額和相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)，憑融資租賃協(xié)議，按照稅法有關(guān)規(guī)定計提的折舊，允許在稅前扣除。
二十、企業(yè)股東投資未到位發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，其股權(quán)投資初始投資成本如何確認(rèn)？
企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資，在投資未到位前發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，其初始投資成本按照實際出資額確定。
二十一、企業(yè)發(fā)生裝修費的稅前扣除問題？
企業(yè)對房屋、建筑物進(jìn)行裝修發(fā)生的支出，應(yīng)作為長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。若實際使用年限少于3年的，依據(jù)相關(guān)憑證,將剩余尚未攤銷的裝修費余額在停止使用當(dāng)年一次性扣除。
二十二、企業(yè)發(fā)生的借款利息扣除憑證問題？
一是企業(yè)向金融機構(gòu)支付的借款利息和手續(xù)費等支出應(yīng)以發(fā)票作為稅前扣除憑證。
二是企業(yè)向非銀行金融機構(gòu)借款發(fā)生的利息支出，憑發(fā)票在稅前扣除。企業(yè)向非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出,按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）規(guī)定，不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額，憑發(fā)票準(zhǔn)予稅前扣除。
二十三、企業(yè)購買預(yù)付卡稅前扣除處理問題？
對于企業(yè)購買、充值預(yù)付卡,應(yīng)在業(yè)務(wù)實際發(fā)生時稅前扣除。按照購買或充值、發(fā)放和使用等不同情形進(jìn)行以下稅務(wù)處理：
一是在購買或充值環(huán)節(jié)，預(yù)付卡應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行管理，購買或充值時發(fā)生的相關(guān)支出不得稅前扣除；
二是在發(fā)放環(huán)節(jié)，憑相關(guān)內(nèi)外部憑證，證明預(yù)付卡所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的，根據(jù)使用用途進(jìn)行歸類，按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除（如：發(fā)放給職工的可作為工資、福利費，用于交際應(yīng)酬的作為業(yè)務(wù)招待費進(jìn)行稅前扣除）；
三是本企業(yè)內(nèi)部使用的預(yù)付卡，在相關(guān)支出實際發(fā)生時，憑相關(guān)憑證在稅前扣除。
二十四、企業(yè)發(fā)生的租賃房屋及公用費用支出如何進(jìn)行稅前扣除？
1.企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要租賃房屋，實際發(fā)生的房屋租賃費支出，可憑房屋租賃合同及合法憑證稅前扣除。按合同約定應(yīng)由承租方負(fù)擔(dān)房屋租賃相關(guān)費用（如煤水電氣、物業(yè)費等）的，承租方實際發(fā)生的支出，可憑房屋租賃合同及發(fā)票原件稅前扣除。
2.企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)狻⒗錃?、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費用，出租方作為應(yīng)稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。
3.企業(yè)為職工提供住宿而發(fā)生的房屋租賃支出,憑房屋租賃合同及合法憑證在職工福利費中列支；企業(yè)為職工報銷個人租房費，可憑出租方開具的合法憑證（發(fā)票抬頭可為企業(yè)職工個人）在職工福利費中列支。
二十五、企業(yè)購買已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限如何確定？
企業(yè)購買已使用過的固定資產(chǎn)，可憑合法憑證，并按以下年限計算折舊在所得稅前扣除。以下方法一經(jīng)確定，不得變更：
一是企業(yè)購買已使用過的固定資產(chǎn)，凡出售方能夠提供該項資產(chǎn)原始資料（包括發(fā)票和固定資產(chǎn)使用卡片或相關(guān)資料）復(fù)印件（加蓋單位公章或財務(wù)專用章）的，可按稅法規(guī)定該項資產(chǎn)的剩余年限計算折舊。
二是企業(yè)購買已使用過的固定資產(chǎn)，出售方雖不能提供該項資產(chǎn)原始資料復(fù)印件，但企業(yè)經(jīng)有資質(zhì)的中介機構(gòu)對該項資產(chǎn)進(jìn)行了評估，且評估報告中列明了該項資產(chǎn)的已使用年限和尚可使用年限，若該項資產(chǎn)整體使用年限（已使用年限+尚可使用年限）不低于稅法規(guī)定的最低折舊年限，企業(yè)可選擇按照資產(chǎn)評估報告中列明的該項資產(chǎn)尚可使用年限計算折舊金額或者按照稅法規(guī)定該類資產(chǎn)最低折舊年限減除已使用年限作為該項資產(chǎn)的剩余折舊年限計算折舊。上述方法一經(jīng)選擇，不得隨意改變。
對資產(chǎn)整體使用年限低于稅法規(guī)定的該類資產(chǎn)最低折舊年限的，按稅法規(guī)定最低折舊年限減除已使用年限作為該項資產(chǎn)的剩余折舊年限計算折舊。
三是企業(yè)購買已使用過的固定資產(chǎn)，出售方不能提供該項資產(chǎn)原始資料復(fù)印件,也不能提供有資質(zhì)的中介機構(gòu)對該項資產(chǎn)評估報告的，應(yīng)按照稅法規(guī)定的折舊年限計算折舊。
四是企業(yè)購買已使用過的固定資產(chǎn)如符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）和《財政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）規(guī)定條件的，可以選擇一次性扣除或縮短折舊年限。其中，采取縮短折舊年限加速折舊的，其最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。
企業(yè)接受投資、受贈的固定資產(chǎn)按上述規(guī)定執(zhí)行。
二十六、企業(yè)發(fā)生違約金支出，進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除時對扣除憑證該如何準(zhǔn)備？
違約金是合同一方當(dāng)事人不履行合同或者履行合同不符合約定時，由違約的一方對另一方當(dāng)事人支付的用于賠償損失的金額。屬于增值稅應(yīng)稅范圍的違約金可憑發(fā)票、當(dāng)事雙方簽訂的合同協(xié)議在稅前扣除,對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的違約金可憑當(dāng)事雙方簽訂的合同協(xié)議、非現(xiàn)金支付憑證、收款方開具的收款憑證在稅前扣除,對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。
二十七、企業(yè)在保稅港區(qū)內(nèi)注冊（海關(guān)監(jiān)管圍網(wǎng)內(nèi)），該企業(yè)從國內(nèi)購買的設(shè)備，國內(nèi)企業(yè)視同出口，國內(nèi)企業(yè)為該企業(yè)開具的形式發(fā)票稅前能否扣除？
在保稅港區(qū)內(nèi)注冊（海關(guān)監(jiān)管圍網(wǎng)內(nèi)）的企業(yè)開具的形式發(fā)票不得作為該企業(yè)稅前扣除的憑證，該企業(yè)可憑國內(nèi)企業(yè)開具的增值稅發(fā)票或海關(guān)完稅憑證稅前扣除。
二十八、企業(yè)發(fā)生的境外費用扣除憑證問題？
企業(yè)發(fā)生與經(jīng)營有關(guān)的境外費用，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。
二十九、實行統(tǒng)借統(tǒng)還辦法的企業(yè)資金拆借利息稅前扣除規(guī)定？
依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）對統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的規(guī)定：企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅；統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。因此，對實行統(tǒng)借統(tǒng)還辦法的企業(yè)集團(tuán)，利息支付方向統(tǒng)借方支付的利息支出，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）第一條的規(guī)定，憑發(fā)票在稅前扣除。
三十、企業(yè)丟失增值稅發(fā)票如何進(jìn)行稅前扣除？
一是企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問題的公告》（2014年第19號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
二是企業(yè)丟失增值稅普通發(fā)票、通用機打發(fā)票，購買方企業(yè)暫憑加蓋銷貨方公章或財務(wù)專用章的增值稅普通發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件及通過稅務(wù)部門網(wǎng)站“發(fā)票查驗系統(tǒng)”查詢的增值稅普通發(fā)票票面信息結(jié)果在稅前扣除。
三十一、高新技術(shù)企業(yè)科技人員指標(biāo)難以核實，部分高新企業(yè)借調(diào)員工短暫從事研發(fā)，科研人員最低從事研發(fā)時間如何確定？
按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》--“三、認(rèn)定條件”--“（五）企業(yè)科技人員占比”--“企業(yè)科技人員是指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的，累計實際工作時間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時聘用人員。”對于在職、兼職和臨時聘用人員，需在一個年度內(nèi)累計直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動滿183天，才可判定為科技人員。
三十二、政策性搬遷開始年度如何把握？
根據(jù)《國有土地上房屋征收與補償條例》規(guī)定，實施房屋征收應(yīng)當(dāng)先補償、后搬遷。政府為了公共利益征用企業(yè)房產(chǎn)的，應(yīng)就補償方式、補償金額和支付期限、搬遷期限等事項，與被征收人訂立補償協(xié)議。被征收人應(yīng)當(dāng)在補償協(xié)議約定或者補償決定確定的搬遷期限內(nèi)完成搬遷。因此，在稅收征管實踐中，搬遷開始年度應(yīng)按照搬遷協(xié)議或搬遷決定規(guī)定的搬遷開始日期所屬的納稅年度計算。
三十三、原采取核定征收方式改為查帳征收方式的企業(yè)，其改為核定征收方式以前年度發(fā)生的虧損能否結(jié)轉(zhuǎn)彌補？
原采取核定征收方式改為查帳征收方式的企業(yè)，其改為核定征收方式以前年度發(fā)生的虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)，用以后采取查帳征收方式年度取得的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限應(yīng)連續(xù)計算，最長不得超過五年。
關(guān)于2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳報送及留存?zhèn)洳橘Y料的問題解答
【發(fā)布日期】：2019年03月14日
【來源】：國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局
一、2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳需要報送的資料有哪些？
1.企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表；
2.財務(wù)報表（年度）；
3.按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》規(guī)定，應(yīng)提交的資料；
4.委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；
5.《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》；
6.存在稅前資產(chǎn)損失扣除情況的企業(yè)填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》。
7.企業(yè)應(yīng)自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機關(guān)報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料，包括：政府搬遷文件或公告、搬遷重置總體規(guī)劃、拆遷補償協(xié)議、資產(chǎn)處置計劃；企業(yè)搬遷完成當(dāng)年應(yīng)同時報送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)材料；匯繳申報時報送《政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表》的，無需重復(fù)報送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》。
8.房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)應(yīng)報送房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預(yù)計毛利額之間差異調(diào)整情況的報告；
9.應(yīng)報送依據(jù)計稅成本對象確定原則確定的已完工開發(fā)產(chǎn)品成本對象，確定原則、依據(jù)，共同成本分配原則、方法，以及開發(fā)項目基本情況、開發(fā)計劃等專項報告；
10.企業(yè)稅前扣除手續(xù)費及傭金支出的，應(yīng)當(dāng)如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證；
11.申請享受中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的企業(yè)，在匯算清繳時：
①法人執(zhí)照副本復(fù)印件，
②融資性擔(dān)保機構(gòu)監(jiān)管部門頒發(fā)的經(jīng)營許可證復(fù)印件，
③具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的年度會計報表和擔(dān)保業(yè)務(wù)情況（包括擔(dān)保業(yè)務(wù)明細(xì)和風(fēng)險準(zhǔn)備金提取等），
④財政、稅務(wù)部門要求提供的其他材料。
12.保險公司提取巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金稅前扣除的，應(yīng)在向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，同時附送巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金提取、使用情況的說明和報表；
13.企業(yè)申報抵免境外所得稅收時應(yīng)向其主管稅務(wù)機關(guān)提交如下書面資料：
①與境外所得相關(guān)的完稅證明或納稅憑證（原件或復(fù)印件）。
②不同類型的境外所得申報稅收抵免還需分別提供：
——取得境外分支機構(gòu)的營業(yè)利潤所得需提供境外分支機構(gòu)會計報表；境外分支機構(gòu)所得依照中國境內(nèi)企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額的計算過程及說明資料；具有資質(zhì)的機構(gòu)出具的有關(guān)分支機構(gòu)審計報告等；
——取得境外股息、紅利所得需提供集團(tuán)組織架構(gòu)圖；被投資公司章程復(fù)印件；境外企業(yè)有權(quán)決定利潤分配的機構(gòu)作出的決定書等；
——取得境外利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等所得需提供依照中國境內(nèi)企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定計算的應(yīng)納稅額的資料及計算過程；項目合同復(fù)印件等。
③申請享受稅收饒讓抵免的還需提供：
——本企業(yè)及其直接或間接控制的外國企業(yè)在境外所獲免稅及減稅的依據(jù)及證明或有關(guān)審計報告披露該企業(yè)享受的優(yōu)惠政策的復(fù)印件；
——企業(yè)在其直接或間接控制的外國企業(yè)的參股比例等情況的證明復(fù)印件；
——間接抵免稅額或者饒讓抵免稅額的計算過程；
——由本企業(yè)直接或間接控制的外國企業(yè)的財務(wù)會計資料。
④采用簡易辦法計算抵免限額的還需提供：
取得境外分支機構(gòu)的營業(yè)利潤所得需提供企業(yè)申請及有關(guān)情況說明；來源國（地區(qū)）政府機關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證和證明復(fù)印件；取得符合境外稅額間接抵免條件的股息所得需提供企業(yè)申請及有關(guān)情況說明；符合企業(yè)所得稅法第二十四條條件的有關(guān)股權(quán)證明的文件或憑證復(fù)印件。
以上提交備案資料使用非中文的，企業(yè)應(yīng)同時提交中文譯本復(fù)印件。上述資料已向稅務(wù)機關(guān)提供的，可不再提供；上述資料若有變更的，須重新提供；復(fù)印件須注明與原件一致，譯本須注明與原本無異義，并加蓋企業(yè)公章。
⑤企業(yè)以總分包或聯(lián)合體方式在境外實施工程項目，還需提供以下資料：
——總承包企業(yè)作為境外納稅主體，應(yīng)就其在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，填制《分割單（總分包方式）》后提交主管稅務(wù)機關(guān)備案。
——聯(lián)合體作為境外納稅主體，應(yīng)就其在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，由主導(dǎo)方企業(yè)填制《分割單（聯(lián)合體方式）》后提交主管稅務(wù)機關(guān)備案。
——分包企業(yè)或聯(lián)合體各方企業(yè)申報抵免時，應(yīng)將《分割單（總分包方式）》或《分割單（聯(lián)合體方式）》復(fù)印件提交主管稅務(wù)機關(guān)備案。
14.跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市設(shè)立的，實行匯總納稅辦法的居民企業(yè)應(yīng)報送：
——總機構(gòu)應(yīng)報送《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》，同時報送《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表（2018年版）》和各分支機構(gòu)的年度財務(wù)報表、各分支機構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明。
——分支機構(gòu)應(yīng)報送《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類，2018年版）》，同時報送總機構(gòu)申報后加蓋有稅務(wù)機關(guān)業(yè)務(wù)專用章的《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表（2018年版）》復(fù)印件，分支機構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明。
15．跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市經(jīng)營的建筑企業(yè)總機構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。
16.在本市境內(nèi)設(shè)立的，實行匯總納稅辦法的居民企業(yè)，由總機構(gòu)報送規(guī)定的相關(guān)資料。
17.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細(xì)表》。
18.按照《關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》（稅務(wù)總局公告2015年第40號）、《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（稅務(wù)總局公告2015年第48號）等文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生重組特殊性稅務(wù)處理、資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)時需要于匯算清繳申報時一同提交的報表。
二、納稅人在辦理2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報時，需要留存?zhèn)洳槟男┵Y料？
1.企業(yè)差旅費管理制度。
2.資產(chǎn)損失相關(guān)資料。
3.企業(yè)所得稅優(yōu)惠留存?zhèn)洳橘Y料。
4.不征稅收入相關(guān)證明資料。
5.企業(yè)發(fā)生會計政策變更、會計估計變更、前期會計差錯更正等情況時，應(yīng)將變更具體情況及處理情況相關(guān)資料留檔備查。
6.稅務(wù)機關(guān)要求企業(yè)留檔備查的其他資料。
關(guān)于2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)問題的須知
【發(fā)布日期】：2019年03月14日
【來源】：國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局
為幫助納稅人了解2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳適用范圍、申報時間、申報方式、申報流程以及報送資料等相關(guān)涉稅事宜，現(xiàn)將2018年度企業(yè)所得稅匯繳工作相關(guān)問題告知如下：
一、企業(yè)所得稅匯算清繳適用范圍
凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(2012年第57號)的規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構(gòu)也應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行年度納稅申報，按照總機構(gòu)計算分?jǐn)偟膽?yīng)繳應(yīng)退稅款，就地辦理稅款繳庫或退庫。
二、企業(yè)所得稅匯算清繳時間
（一）一般企業(yè)匯繳時間
為做好2018年度企業(yè)所得稅匯繳準(zhǔn)備工作，稅務(wù)部門對企業(yè)所得稅年度納稅申報軟件進(jìn)行升級，目前相關(guān)測試工作已經(jīng)完成，自3月15日起正式開通企業(yè)所得稅匯算清繳網(wǎng)上申報。請廣大納稅人于2019年3月15日至2019年5月31日期間進(jìn)行2018年度企業(yè)所得稅年度納稅申報，并結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。
（二）申請辦理注銷登記企業(yè)匯繳時間
納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報告主管稅務(wù)機關(guān)，并自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款。納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款。
（三）更正申報注意事項
2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報截止日(2019年5月31日)前，納稅人如發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅年度申報有誤的，可以進(jìn)行更正申報，并結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款，涉及補繳稅款的不加收滯納金。
2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報截止日（2019年5月31日）后，納稅人如發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅年度申報有誤的，可以進(jìn)行補充申報，涉及補繳稅款的，應(yīng)從2019年6月1日起按日加收滯納金。
三、選擇適用的企業(yè)所得稅匯繳申報表
（一）申報表選擇
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》及相關(guān)附表
適用納稅人類型：查賬征收居民企業(yè)及實行按比例就地預(yù)繳匯總（合并）納稅辦法的分支機構(gòu)
2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（B類）》及相關(guān)附表
適用納稅人類型：核定征收居民企業(yè)
3.《分支機構(gòu)企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》及相關(guān)附表（表樣同《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》）
適用納稅人類型：跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構(gòu)
（二）申報表填寫注意事項
1．填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》的納稅人，應(yīng)先填寫《企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單》（以下簡稱《表單》），并根據(jù)企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)在《表單》中選擇“填報”或“不填報”對應(yīng)的附表，凡選擇“填報”的附表，無論相關(guān)業(yè)務(wù)是否需納稅調(diào)整，均應(yīng)完整填寫附表中的信息。
2．小型微利企業(yè)免于填報《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》（A000000）中的“主要股東及分紅情況”、《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（A101010）、《金融企業(yè)收入明細(xì)表》（A101020）、《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》（A102010）、《金融企業(yè)支出明細(xì)表》（A102020）、《事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表》（A103000）、《期間費用明細(xì)表》（A104000）。
四、企業(yè)所得稅匯算清繳申報方式
目前，企業(yè)所得稅納稅人匯繳申報的方式包括網(wǎng)上申報、介質(zhì)申報和手工申報。其中，網(wǎng)上申報是指企業(yè)所得稅納稅人通過神州浩天網(wǎng)上納稅申報系統(tǒng)進(jìn)行首次申報，逾期申報和更正申報等暫不支持網(wǎng)上申報；介質(zhì)申報、手工申報是指由于實際情況，納稅人不能正常進(jìn)行網(wǎng)上申報時可直接攜帶申報介質(zhì)及匯算清繳相關(guān)材料到辦稅服務(wù)廳辦理申報。
五、申報流程
為推進(jìn)“放管服”改革，幫助納稅人防范申報環(huán)節(jié)錯報風(fēng)險,稅務(wù)機關(guān)將于4月初升級“企業(yè)所得稅稅收政策風(fēng)險提示服務(wù)”功能，在企業(yè)所得稅年度納稅申報環(huán)節(jié)為納稅人提供風(fēng)險掃描服務(wù)，該服務(wù)功能以“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”為依托，以大數(shù)據(jù)分析為手段，通過“風(fēng)險體檢”方式為申報數(shù)據(jù)把脈，生成風(fēng)險分析信息推送給納稅人，幫助企業(yè)提前化解風(fēng)險。納稅人在使用企業(yè)所得稅稅收政策風(fēng)險提示服務(wù)功能進(jìn)行風(fēng)險掃描之前，需要至少提前一天將財務(wù)報表通過網(wǎng)上申報方式報送，該功能將在納稅人提交匯算清繳申報數(shù)據(jù)時進(jìn)行風(fēng)險掃描,并將可能存在的填報問題反饋給納稅人。納稅人針對反饋的可能存在的填報問題進(jìn)行確認(rèn)，若經(jīng)核實不屬于填報問題的可直接確認(rèn)申報并進(jìn)行繳稅操作；確實存在問題的，對申報數(shù)據(jù)進(jìn)行修改后，可通過網(wǎng)上申報平臺再進(jìn)行申報并繳納稅款。
六、其他
（一）納稅人應(yīng)如實填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表，并按時報送相關(guān)資料，對納稅申報表及相關(guān)資料內(nèi)容的真實性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。
（二）納稅人進(jìn)行2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳期間遇到問題時可與通過以下途徑獲得有關(guān)匯繳相關(guān)信息及幫助：
1.納稅人如在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯繳網(wǎng)上申報時遇到技術(shù)問題，可通過撥打天津神州浩天科技有限公司客服電話溝通解決?？头娫挒椋?22-95105-345
2.納稅人如在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯繳申報時遇到政策問題，可與主管稅務(wù)部門聯(lián)系（具體聯(lián)系方式可通過主管稅務(wù)部門門戶網(wǎng)站獲取，或者到辦稅服務(wù)廳咨詢），或者通過撥打12366服務(wù)熱線溝通解決。
3.納稅人可通過關(guān)注天津市稅務(wù)局門戶網(wǎng)站及天津稅務(wù)微信平臺獲取企業(yè)所得稅相關(guān)政策信息。
天津市稅務(wù)局
2019年3月14日
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號