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職工教育經(jīng)費(fèi)熱點(diǎn)問題解答
發(fā)布日期：2019-03-14
來源：上海稅務(wù)
《財政部稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號，以下簡稱“財稅〔2018〕51號”）現(xiàn)已公布，現(xiàn)就相關(guān)熱點(diǎn)問題解答如下：
一、按照本次新發(fā)布的政策，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除比例是多少？
答：根據(jù)財稅〔2018〕51號規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除。
二、企業(yè)當(dāng)年度發(fā)生的超過稅前扣除比例的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，是否可結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)扣除？
答：根據(jù)財稅〔2018〕51號規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
三、該項(xiàng)政策從什么時候開始執(zhí)行？
自2018年1月1日起執(zhí)行。
固定資產(chǎn)加速折舊所得稅優(yōu)惠政策熱點(diǎn)問題解答
發(fā)布日期：2019-03-14
來源：上海稅務(wù)
4月25日，國務(wù)院召開常務(wù)會議，決定再推出7項(xiàng)減稅措施，將享受當(dāng)年一次性稅前扣除優(yōu)惠的企業(yè)新購進(jìn)研發(fā)儀器、設(shè)備單位價值上限從100萬元提高到500萬元。為落實(shí)該項(xiàng)優(yōu)惠政策，財政部和國家稅務(wù)總局先后發(fā)布了《財政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號，以下簡稱“財稅〔2018〕54號”）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號，以下簡稱“國家稅務(wù)總局公告2018年第46號”），現(xiàn)就相關(guān)熱點(diǎn)問題解答如下：
一、我公司是一家生產(chǎn)制造企業(yè)，因公司發(fā)展需要，9月份新引進(jìn)兩臺大型設(shè)備，價值分別為480萬元和600萬元。我公司是否可以享受一次性扣除的新政策？
根據(jù)財稅〔2018〕54號第一條，“企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。”
綜上，你公司購買的價值480萬元的設(shè)備可以一次性扣除；而價值600萬元的設(shè)備不可以一次性扣除，但是，如符合條件，可適用其他政策加速折舊。
二、我公司是一家創(chuàng)意產(chǎn)品設(shè)計企業(yè)，最新采購一批新型號電腦和高端辦公家具，為員工創(chuàng)造高效舒適的辦公條件。我公司的上述采購是否可以享受一次性扣除的新政策？
根據(jù)財稅〔2018〕54號文第二條，“本通知所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。”
你公司購買的電腦及辦公家具符合會計固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以一次性扣除。
三、我公司與某公司簽訂合同，購買了一批工程車輛，開票時間為2017年12月份，當(dāng)月投入使用，2018年1月計提折舊。新政策出臺后，我公司是否可以享受一次性扣除的新政策？
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第46號第一條第二款“固定資產(chǎn)購進(jìn)時點(diǎn)按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時間確認(rèn)；以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn)；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時間確認(rèn)。”
綜上，你公司購買的這批工程車輛早于政策的施行時間2018年1月1日，因此不可以享受一次性扣除的新政策。
四、接上例：開票時間改為2018年12月，其他條件不變，是否可以享受一次性扣除的新政策？
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第46號第二條“固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。”以及46號公告的解讀。
你公司可以享受一次性扣除新政策，扣除時點(diǎn)為2019年度。
五、我公司采購一批進(jìn)口分析儀器，會計上作為固定資產(chǎn)核算，準(zhǔn)備稅前一次性扣除。為規(guī)范操作，避免涉稅風(fēng)險，企業(yè)需要準(zhǔn)備哪些資料？
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第46號第五條“企業(yè)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)的規(guī)定辦理享受政策的相關(guān)手續(xù)，主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：
（一）有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）；
（二）固定資產(chǎn)記賬憑證；
（三）核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計處理差異的臺賬。”
延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策熱點(diǎn)問題解答
發(fā)布日期：2019-03-14
來源：上海稅務(wù)
為更好地支持高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)發(fā)展，2018年4月25日國務(wù)院常務(wù)會議決定將這兩類企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限由5年延長至10年。為此，財政部和國家稅務(wù)總局先后發(fā)布了《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2018〕76號，以下簡稱“財稅〔2018〕76號”）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第45號，以下簡稱“國家稅務(wù)總局公告2018年第45號”），現(xiàn)就相關(guān)熱點(diǎn)問題解答如下：
一、高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的具體規(guī)定是怎么樣的？
自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱資格）的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。
其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，是指當(dāng)年具備資格的企業(yè)，其前5個年度無論是否具備資格，所發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損。
例1：
某企業(yè)，2013至2018年度可彌補(bǔ)虧損所得如下表所示：
|
年度 |
2013 |
2014 |
2015 |
2016 |
2017 |
2018 |
|
可彌補(bǔ)虧損所得 |
-300萬元 |
-200萬元 |
-100萬元 |
0 |
200萬元 |
50萬元 |
若該企業(yè)2018年具備資格，按照財稅〔2018〕76號和國家稅務(wù)總局公告2018年第45號規(guī)定，無論該企業(yè)在2013年至2017年期間是否具備資格，2013至2015年度尚未彌補(bǔ)完的虧損可按照下表的規(guī)則依次用對應(yīng)年度的所得彌補(bǔ)：
|
年度 |
至2018年度尚未彌補(bǔ)完的虧損 |
可依次用對應(yīng)年度的所得彌補(bǔ) |
|
2013 |
-50萬元 |
2019至2023年度 |
|
2014 |
-200萬元 |
2019至2024年度 |
|
2015 |
-100萬元 |
2019至2025年度 |
例2：
接上例，該企業(yè)2019年起不具備資格，且2019年度虧損100萬元。其之前2013至2015年度尚未彌補(bǔ)完的虧損的最長結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年并不受影響。
同時，2019年度的100萬元虧損，根據(jù)該企業(yè)在2024年之前是否具備資格，可分別按照以下規(guī)則依次用對應(yīng)年度的所得彌補(bǔ)。
|
2019年度虧損額 |
至2018年度尚未彌補(bǔ)完的虧損 |
準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限 |
可依次用對應(yīng)年度的所得彌補(bǔ) |
|
-100萬元 |
在2024年（含）之前任一年度重新具備資格 |
10年 |
2020至2029年度 |
|
該企業(yè)直至2024年均不具備資格 |
5年 |
2020至2024年度 |
二、享受該項(xiàng)政策高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)需符合什么樣的條件？
根據(jù)財稅〔2018〕78號規(guī)定：享受該項(xiàng)政策的高新技術(shù)企業(yè)是指按照《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。
享受該項(xiàng)政策的科技型中小企業(yè)是指按照《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈科技型中小企業(yè)評價辦法〉的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）規(guī)定取得科技型中小企業(yè)登記編號的企業(yè)。
三、如何確定高新技術(shù)企業(yè)具備資格的年度？
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第45號規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)按照其取得的高新技術(shù)企業(yè)證書注明的有效期所屬年度，確定其具備資格的年度。
例3：
某高新技術(shù)企業(yè)，證書注明發(fā)證時間為2018年9月17日，有效期3年。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第45號規(guī)定，2018年、2019年、2020年、2021年為具備資格年度。
四、如何確定科技型中小企業(yè)具備資格的年度？
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第45號規(guī)定，科技型中小企業(yè)按照其取得的科技型中小企業(yè)入庫登記編號注明的年度，確定其具備資格的年度。
例4：
某科技型中小企業(yè)，2018年5月取得入庫登記編號，編號注明的年度為2018年。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第45號規(guī)定，2018年為具備資格年度。
五、企業(yè)發(fā)生符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的合并，虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限應(yīng)如何確定？
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第45號第三條的規(guī)定：
（一）合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被合并企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定；
（二）合并企業(yè)具備資格的，其承繼被合并企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照財稅〔2018〕76號第一條和國家稅務(wù)總局公告2018年第45號第一條規(guī)定處理。
例5：
2018年A企業(yè)吸收合并B企業(yè)，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。其中，A企業(yè)不具備資格，其尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損，準(zhǔn)予向以后5年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。B企業(yè)具備資格，其尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損，準(zhǔn)予向以后10年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。吸收合并后A企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損，包括合并前A企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損和B企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損，按照財稅〔2018〕76號和國家稅務(wù)總局公告2018年第45號規(guī)定應(yīng)當(dāng)分別處理，即合并后A企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損，其中合并前A企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損，只準(zhǔn)予用2018年至2021年的所得彌補(bǔ)；合并前B企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損，按照財稅〔2009〕59號文件第六條第（四）項(xiàng)有關(guān)規(guī)定計算后，準(zhǔn)予用2018年至2026年的所得彌補(bǔ)。
如合并后A企業(yè)2018年具備資格，合并后A企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損，包括合并前A企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損和B企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損，均準(zhǔn)予用2018年至2026年的所得彌補(bǔ)。
六、企業(yè)發(fā)生符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的分立，虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限應(yīng)如何確定？
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第45號第三條的規(guī)定：
（一）分立企業(yè)承繼被分立企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被分立企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定；
（二）分立企業(yè)具備資格的，其承繼被分立企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照財稅〔2018〕76號第一條和國家稅務(wù)總局公告2018年第45號第一條規(guī)定處理。
例6：
2018年A企業(yè)分立新設(shè)B企業(yè)和C企業(yè)，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。其中，A企業(yè)具備資格，其尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損，準(zhǔn)予向以后10年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。分立新設(shè)的B企業(yè)和C企業(yè)分別承繼A企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損。按照財稅〔2018〕76號和國家稅務(wù)總局公告2018年第45號規(guī)定，分立后B企業(yè)和C企業(yè)分別承繼A企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損，按照財稅〔2009〕59號文件第六條第（五）項(xiàng)有關(guān)規(guī)定計算后，無論分立后B企業(yè)和C企業(yè)是否具備資格，均準(zhǔn)予用2018年至2026年的所得彌補(bǔ)。
七、享受延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策需要辦理什么手續(xù)？
符合財稅〔2018〕76號和國家稅務(wù)總局公告2018年第45號規(guī)定延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限條件的企業(yè)，在企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時，自行計算虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限，并填寫相關(guān)納稅申報表，無須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請審批或辦理備案手續(xù)。
小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策熱點(diǎn)問題解答
發(fā)布日期：2019-03-14
來源：上海稅務(wù)
為進(jìn)一步增強(qiáng)小型微利企業(yè)發(fā)展動力，4月25日，國務(wù)院常務(wù)會議決定，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額上限從50萬元提高到100萬元。為落實(shí)該項(xiàng)優(yōu)惠政策，財政部和國家稅務(wù)總局先后發(fā)布了《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2018〕77號，以下簡稱“財稅〔2018〕77號”）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第40號，以下簡稱“國家稅務(wù)總局公告2018年第40號”），現(xiàn)就相關(guān)熱點(diǎn)問題解答如下：
一、我公司是一家擁有員工25人的工業(yè)設(shè)計企業(yè)，全部資產(chǎn)總額300萬元，年應(yīng)納稅所得額80萬元。我公司是否符合現(xiàn)行小型微利企業(yè)條件?
根據(jù)財稅〔2018〕77號規(guī)定，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；
（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
根據(jù)上述規(guī)定，你公司的情況符合小型微利企業(yè)條件。
二、我公司由于生產(chǎn)需要，從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額變動較大。在判斷是否符合小型微利企業(yè)條件時，“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”應(yīng)如何計算?？
根據(jù)財稅〔2018〕77號規(guī)定：小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。
從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。
具體計算公式如下：
季度平均值=（季初值+季末值）÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
三、我公司的行業(yè)、資產(chǎn)總額和從人數(shù)都符合小型微利企業(yè)條件，年應(yīng)納所得額為95萬元，是否能享受擴(kuò)大后的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?
根據(jù)財稅〔2018〕77號規(guī)定：自2018年1月l日至2020年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由5O萬元提高至100萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅（以下簡稱“減半征稅政策”）。
根據(jù)上述規(guī)定，你公司的情況符合小型微利企業(yè)條件，可以享受小型微利企業(yè)減半征稅政策。
四、我公司是一家按照核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，是否能夠享受減半征稅政策？
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第40號規(guī)定，自2018年1月1日至2020年12月31日，符合條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收方式還是核定征收方式，其年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含100萬元，下同）的，均可以享受減半征稅政策。
根據(jù)上述文件規(guī)定，核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)符合小型微利企業(yè)條件的，可以享受減半征稅政策。
五、我公司符合小型微利企業(yè)條件，準(zhǔn)備申報享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。請問該如何辦理？
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第40號規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表的相關(guān)內(nèi)容，即可享受減半征稅政策。
符合條件的查賬征收企業(yè)，預(yù)繳申報時在《A201030減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》第1行“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”填報減免稅額；年度匯算清繳時在《A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》第1行“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”填報減免稅額。
符合條件的核定征收企業(yè)，預(yù)繳和年度匯算清繳時在《B100000中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報表（B類，2018年版）》第15行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”填報減免稅額。
六、我公司2017年度享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，2018年預(yù)繳時如何享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第40號規(guī)定：
（一）查賬征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，分別按照以下規(guī)定處理：
1.按照實(shí)際利潤額預(yù)繳的，預(yù)繳時本年度累計實(shí)際利潤額不超過100萬元的，可以享受減半征稅政策；
2.按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳的，預(yù)繳時可以享受減半征稅政策。
（二）核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時本年度累計應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，可以享受減半征稅政策。
七、我公司符合小型微利企業(yè)條件，但在預(yù)繳一季度企業(yè)所得稅時，因未完成上一納稅年度匯算清繳，無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件，我該如何處理?
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第40號規(guī)定，企業(yè)本年度第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，如未完成上一納稅年度匯算清繳，無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件的，可暫按企業(yè)上一納稅年度第四季度的預(yù)繳申報情況判別。
根據(jù)規(guī)定，在預(yù)繳時需要判別上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件，2018年度預(yù)繳時應(yīng)當(dāng)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2017〕43號）規(guī)定條件判別；2019年度及以后納稅年度預(yù)繳時，應(yīng)當(dāng)按照財稅〔2018〕77號規(guī)定條件判別。
八、我公司上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件，預(yù)計本年度符合小型微利企業(yè)條件，能否在預(yù)繳申報時享受減半征稅政策？
上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預(yù)計本年度符合條件的，預(yù)繳時本年度累計實(shí)際利潤額或者應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，可以享受減半征稅政策。“預(yù)計本年度符合條件”是指，企業(yè)上一年度其“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”已經(jīng)符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件，但應(yīng)納稅所得額不符合條件，本年度預(yù)繳時，如果上述兩個條件沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，預(yù)繳時本年度累計實(shí)際利潤額或者累計應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，可以預(yù)先享受減半征稅政策。
九、我公司是一家從事物流服務(wù)行業(yè)的企業(yè)，2018年3月份成立，預(yù)計本年度符合小型微利企業(yè)條件，能否在預(yù)繳申報時享受減半征稅政策？
本年度新成立的企業(yè)，預(yù)計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預(yù)繳時本年度累計實(shí)際利潤額或者累計應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，可以享受減半征稅政策。“預(yù)計本年度符合小型微利企業(yè)條件”是指，企業(yè)本年度其“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”預(yù)計可以符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件，本年度預(yù)繳時，本年度累計實(shí)際利潤額或者累計應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，可以預(yù)先享受減半征稅政策。
十、我公司2018年度第1季度預(yù)繳時，應(yīng)享受未享受減半征稅政策而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅如何處理？
財稅〔2018〕77號規(guī)定的減半征稅政策從2018年1月1日開始執(zhí)行，由于2018年第一季度預(yù)繳期已經(jīng)結(jié)束，符合條件的小型微利企業(yè)在2018年度第一季度預(yù)繳時，未能享受減半征稅政策而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅的部分，可在以后季度企業(yè)應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。
十一、我公司在預(yù)繳時享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，如果年度匯算清繳時發(fā)現(xiàn)超過小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)如何進(jìn)行匯算清繳？
企業(yè)預(yù)繳時享受了減半征稅政策，年度匯算清繳時不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款。
企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策熱點(diǎn)問題解答
發(fā)布日期：2019-03-14
來源：上海稅務(wù)
4月25日，國務(wù)院召開常務(wù)會議，決定再推出7項(xiàng)減稅措施，支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新和小微企業(yè)發(fā)展。取消企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計扣除限制是7項(xiàng)減稅措施之一。為貫徹落實(shí)好國務(wù)院的決定，財政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號），明確了政策執(zhí)行口徑和管理要求?，F(xiàn)就相關(guān)熱點(diǎn)問題解答如下：
一、企業(yè)委托境外研發(fā)過程中發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用如何加計扣除？
為加快企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，鼓勵國際間技術(shù)交流，《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）改變原有規(guī)定，明確委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，可按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。為了鼓勵企業(yè)參與研發(fā)和多購買境內(nèi)的研發(fā)服務(wù)，文件規(guī)定委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
舉例：
A企業(yè)（非科技型中小企業(yè)）2018年委托非關(guān)聯(lián)境外B企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計扣除的相關(guān)條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)110萬元；A企業(yè)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)120萬元。
A企業(yè)委托境外可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用=110×80%=88萬元
A企業(yè)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二部分：120×2÷3=80萬元
A企業(yè)可加計扣除的委托境外研發(fā)費(fèi)用為80萬元（委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分）
2018年，A企業(yè)加計扣除的研發(fā)費(fèi)用金額：（120+80）×50%=100萬元。
二、企業(yè)委托境外研發(fā)的委托對象有何規(guī)定？
根據(jù)《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）規(guī)定，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動不包括委托境外個人進(jìn)行的研發(fā)活動。
三、委托境外研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除應(yīng)保留那些留存?zhèn)洳橘Y料？
根據(jù)《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在年度申報享受優(yōu)惠時，應(yīng)留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：
1.企業(yè)委托研發(fā)項(xiàng)目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門立項(xiàng)的決議文件;
2.委托研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單;
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同;
4.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;
5.委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù);
6.當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料。
7.企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣稅收優(yōu)惠政策熱點(diǎn)問題解答
發(fā)布日期：2019-03-14
來源：上海稅務(wù)
為更好的鼓勵和扶持種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)發(fā)展，推動大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新戰(zhàn)略實(shí)施，2018年4月25日國務(wù)院常務(wù)會議決定將創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收試點(diǎn)政策推廣到全國實(shí)施。財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定，先后發(fā)布了《財政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第43號），現(xiàn)就相關(guān)熱點(diǎn)問題解答如下：
一、公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣稅收優(yōu)惠政策有哪些？
公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（以下簡稱創(chuàng)投企業(yè)）采取股權(quán)投資方式直接投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)、種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)(以下簡稱初創(chuàng)科技型企業(yè))滿2年(24個月，下同)的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
二、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人抵扣稅收優(yōu)惠政策有哪些？
有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(以下簡稱合伙創(chuàng)投企業(yè))采取股權(quán)投資方式直接投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)、初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人可以按照對中小高新技術(shù)企業(yè)、初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
三、投資中小高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受優(yōu)惠須具備哪些條件？
1.依照《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（國家發(fā)展和改革委員會等10部委令2005年第39號，以下簡稱《暫行辦法》）和《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》（商務(wù)部等5部委令2003年第2號，以下簡稱《管理規(guī)定》）在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動的創(chuàng)投企業(yè)和合伙創(chuàng)投企業(yè)；
2.經(jīng)營范圍符合《暫行辦法》規(guī)定，且工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司”、“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)；
3.按照《暫行辦法》規(guī)定的條件和程序完成備案，經(jīng)備案管理部門年度檢查核實(shí)，投資運(yùn)作符合《暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定。
四、投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受優(yōu)惠須具備哪些條件？
1.在中國境內(nèi)(不含港、澳、臺地區(qū))注冊成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè)，且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人；
2.符合《暫行辦法》規(guī)定或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》(證監(jiān)會令第105號)關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定，按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運(yùn)作；
3.投資后2年內(nèi)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例合計應(yīng)低于50%。
五、享受優(yōu)惠的合伙創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人須具備的條件？
合伙創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人，是指依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及相關(guān)規(guī)定，實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)。
六、什么是中小高新技術(shù)企業(yè)？
1.經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)；
2.實(shí)行查賬征收且在接受投資時（中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資之后，經(jīng)認(rèn)定符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，且被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)時）年銷售（營業(yè)）額和資產(chǎn)總額均不超過2億元、從業(yè)人數(shù)不超過500人的企業(yè)。計算創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資期限。
七、什么是初創(chuàng)科技型企業(yè)？
1.在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)；
2.接受投資時，從業(yè)人數(shù)不超過200人，其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%；資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬元；
3.接受投資時設(shè)立時間不超過5年（60個月）；
4.接受投資時以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市；
5.接受投資當(dāng)年及下一納稅年度，研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例不低于20%。
八、對中小高新技術(shù)企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資滿2年的期限如何計算？
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個月）以上的。存在兩種情況：
1.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資時，投資對象已是經(jīng)認(rèn)定的中小高新技術(shù)企業(yè)，則從投資年度起計算創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資期限（是否滿24個月）；
2.中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資之后，經(jīng)認(rèn)定符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)自其被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的年度起，計算創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資期限（是否滿24個月）。
其中：合伙創(chuàng)投企業(yè)投資滿2年是指有合伙創(chuàng)投企業(yè)投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的實(shí)繳投資滿2年，同時，法人合伙人對該合伙創(chuàng)投企業(yè)的實(shí)繳出資也應(yīng)滿2年。
九、對初創(chuàng)科技型企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資滿2年的期限如何計算？
滿2年是指公司制創(chuàng)投企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)和天使投資個人投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)的實(shí)繳投資滿2年，投資時間從初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資并完成工商變更登記的日期算起。
十、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人的投資稅收政策對投資方式有何規(guī)定？
享受稅收政策的投資，僅限于通過向被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)直接支付現(xiàn)金方式取得的股權(quán)投資，不包括受讓其他股東的存量股權(quán)。
十一、創(chuàng)投企業(yè)和合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人如何申報享受投資抵扣稅收優(yōu)惠？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)的規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。
同時，應(yīng)按照規(guī)定歸集和留存下列資料備查：
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企業(yè)類型 |
留存?zhèn)洳橘Y料 |
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投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè) |
1.發(fā)展改革或證監(jiān)部門出具的符合創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)條件的年度證明材料；
2.中小高新技術(shù)企業(yè)投資合同（協(xié)議）、章程、實(shí)際出資等相關(guān)材料；
3.由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)出具的中小高新技術(shù)企業(yè)有效的高新技術(shù)企業(yè)證書復(fù)印件（注明“與原件一致”，并加蓋公章）；
4.中小高新技術(shù)企業(yè)基本情況[包括企業(yè)職工人數(shù)、年銷售（營業(yè)）額、資產(chǎn)總額、未上市等]說明。 |
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投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè) |
1.發(fā)展改革或證監(jiān)部門出具的符合創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)條件的年度證明材料；
2.初創(chuàng)科技型企業(yè)接受現(xiàn)金投資時的投資合同（協(xié)議）、章程、實(shí)際出資的相關(guān)證明材料；
3.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方持有初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例的說明；
4.被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料：
（1）接受投資時從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年銷售收入和大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)比例的情況說明；
（2）接受投資時設(shè)立時間不超過5年的證明材料；
（3）接受投資時以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市情況說明；
（4）研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用總額比例的情況說明。 |
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投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人 |
1.發(fā)展改革或證監(jiān)部門出具的符合創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)條件的年度證明材料；
2.中小高新技術(shù)企業(yè)投資合同（協(xié)議）、章程、實(shí)際出資等相關(guān)材料；
3.省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)出具的中小高新技術(shù)企業(yè)有效的高新技術(shù)企業(yè)證書復(fù)印件（注明“與原件一致”，并加蓋公章）；
4.中小高新技術(shù)企業(yè)基本情況[包括企業(yè)職工人數(shù)、年銷售（營業(yè)）額、資產(chǎn)總額、未上市等]說明；
5.《法人合伙人應(yīng)納稅所得額抵扣情況明細(xì)表》；
6.《有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人應(yīng)納稅所得額分配情況明細(xì)表》。 |
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投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人 |
1.發(fā)展改革或證監(jiān)部門出具的符合創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)條件的年度證明材料；
2.初創(chuàng)科技型企業(yè)接受現(xiàn)金投資時的投資合同（協(xié)議）、章程、實(shí)際出資的相關(guān)證明材料；
3.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方持有初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例的說明；
4.被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料：
（1）接受投資時從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年銷售收入和大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)比例的情況說明；
（2）接受投資時設(shè)立時間不超過5年的證明材料；
（3）接受投資時以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市情況說明；
（4）接受投資當(dāng)年及下一納稅年度研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用總額比例的情況說明；
5.法人合伙人投資于合伙創(chuàng)投企業(yè)的出資時間、出資金額、出資比例及分配比例的相關(guān)證明材料、合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后的《合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細(xì)表》。 |
十二、某公司制創(chuàng)投企業(yè)于2018年5月投資初創(chuàng)科技型企業(yè)，假設(shè)其他條件均符合文件規(guī)定，初創(chuàng)科技型企業(yè)2018年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，成本費(fèi)用1000萬元，2018年研發(fā)費(fèi)用占比10%，低于20%；2019年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用500萬元，成本費(fèi)用1000萬元，2019年研發(fā)費(fèi)用占比50%，高于20%。該企業(yè)是否可以享受投資抵扣稅收優(yōu)惠？
答：按照總局43號公告明確的口徑，投資當(dāng)年及下一年初創(chuàng)科技型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用平均占比為30%（（100+500）/（1000+1000）），該公司制創(chuàng)投企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠政策。
十三、某公司制創(chuàng)投企業(yè)于2016年12月以100萬元投資了初創(chuàng)科技型企業(yè)，該筆投資符合試點(diǎn)政策的條件。2018年度匯算清繳時，應(yīng)納稅所得額(抵扣前)為50萬元，該公司制創(chuàng)投企業(yè)2018年度實(shí)際抵扣投資額是多少？
答：該公司制創(chuàng)投企業(yè)截止2018年末，符合投資抵扣條件的投資共100萬元，可抵扣的投資額為70萬元（100萬元×70%），當(dāng)年實(shí)際抵扣應(yīng)納稅所得額50萬元，剩余20萬元可結(jié)轉(zhuǎn)2019年及以后年度抵扣。
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