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中國稅務(wù)報(bào)

　　

　　近日，筆者在出口退（免）稅日常管理中發(fā)現(xiàn)，許多出口企業(yè)對視同自產(chǎn)出口退稅政策的準(zhǔn)確適用存在困惑。對此，筆者建議經(jīng)營規(guī)模低于5億元的出口企業(yè)納稅人，注意掌握竅門，輕松享受視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅優(yōu)惠。

 

 

竅門1：注意區(qū)分不同購買方

 

◎ 案例 ◎

　　A公司是一家生產(chǎn)美發(fā)產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，年銷售額1.5億元，其生產(chǎn)的B產(chǎn)品主要出口至土耳其和埃及等國家，并享受了出口退免稅的優(yōu)惠政策。因產(chǎn)能有限，為如約完成訂單，按時(shí)交付產(chǎn)品，該企業(yè)外購了一批B產(chǎn)品，產(chǎn)品商標(biāo)與其自產(chǎn)的產(chǎn)品相同。經(jīng)確認(rèn)，所出口的外購B產(chǎn)品共簽訂了兩個(gè)合同。1號合同的客戶是首次達(dá)成合作的土耳其新客戶；2號合同的客戶，則是進(jìn)口過本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的埃及老客戶。

　　結(jié)合上述案例看，1號合同和2號合同的主要區(qū)別在于，客戶之前是否進(jìn)口過本企業(yè)的自產(chǎn)產(chǎn)品。

　　

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號，以下簡稱39號文件）附件4對生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策的情形做了規(guī)定。根據(jù)39號文件附件4的規(guī)定，持續(xù)經(jīng)營以來，從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票、接受虛開增值稅發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為，但上一年度銷售額未超過5億元的生產(chǎn)企業(yè)，其出口的外購貨物同時(shí)滿足以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策：一是與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同，二是使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或境外單位或個(gè)人提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)，三是出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。

　　

　　也就是說，如果在履行此次簽訂出口合同之前，生產(chǎn)企業(yè)就已出口過自產(chǎn)貨物給境外單位或個(gè)人，現(xiàn)因訂單生產(chǎn)能力不足或其他原因，需外購貨物，以提供給該境外單位或個(gè)人的，可視同生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物。

　　

　　因此，1號合同對應(yīng)的外商未進(jìn)口過A公司自產(chǎn)貨物，不符合視同自產(chǎn)貨物的情形，不可適用增值稅退（免）稅政策；而2號合同對應(yīng)的客戶是曾經(jīng)進(jìn)口過A公司自產(chǎn)貨物的客戶，符合規(guī)定，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策。

　　

　　筆者建議出口企業(yè)，如果由于產(chǎn)能不足，需要外購貨物并出口，應(yīng)優(yōu)先確保將自己生產(chǎn)的貨物出口給新客戶，將外購的產(chǎn)品出口給已進(jìn)口過本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的客戶，以確保政策適用的準(zhǔn)確性。

 

 

竅門2：關(guān)注外購貨物類型

 

◎ 案例 ◎

　　Z公司是一家主營汽車后視鏡開關(guān)產(chǎn)品出口的生產(chǎn)企業(yè)，年銷售額3億元。近日，考慮到海外生產(chǎn)基地的發(fā)展需要，該公司準(zhǔn)備出口一條完整的汽車后視鏡開關(guān)生產(chǎn)流水線，在國外直接生產(chǎn)。流水線包含生產(chǎn)設(shè)備、檢測設(shè)備和維修工具等部分。其中，維修工具直接采購并出口，其他設(shè)備則需從國內(nèi)不同供應(yīng)商購買零部件，由Z公司組裝試運(yùn)行成功后，再進(jìn)行出口。因海關(guān)報(bào)關(guān)要求，流水線需在分段拆分后報(bào)關(guān)出口，出口品名以各工序的品名為準(zhǔn)。那么，Z公司所出口的汽車后視鏡開關(guān)生產(chǎn)流水線（僅針對設(shè)備），能否適用視同自產(chǎn)政策并辦理出口退稅呢？　

　　根據(jù)39號文件附件4的規(guī)定，上一年度銷售額未達(dá)到5億元的生產(chǎn)企業(yè)，其與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人的外購貨物，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)貨物申報(bào)適用增值稅退（免）稅政策：一是用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件；二是不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套設(shè)備的貨物。此外，生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外），也可視同自產(chǎn)貨物申報(bào)適用增值稅退（免）稅政策。

　　

　　因此，Z公司出口的汽車后視鏡開關(guān)生產(chǎn)流水線，能否視同自產(chǎn)貨物并適用增值稅出口退（免）稅政策，需結(jié)合其實(shí)際外購貨物的類型，分情況來分析。其中，外購后直接出口的維修工具，符合上述視同自產(chǎn)貨物的規(guī)定，可以享受出口退（免）稅優(yōu)惠政策。

　　

　　根據(jù)規(guī)定，生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備，是直接從國內(nèi)購置，并用于生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的設(shè)備。這些設(shè)備不需經(jīng)過任何加工，即可直接出口給外國客戶，出口品名與國內(nèi)購買品名也保持一致。從Z公司的情況來看，出口的流水線經(jīng)過了本企業(yè)的生產(chǎn)加工，且出口貨物品名與國內(nèi)采購設(shè)備品名并不一致。因此，不可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策。

　　

　　筆者認(rèn)為，企業(yè)外購設(shè)備或流水線并出口，如果不存在生產(chǎn)加工流程，直接采購、直接出口，則可適用視同自產(chǎn)貨物申報(bào)增值稅退（免）稅的規(guī)定。如果存在類似Z公司的情況，則建議企業(yè)提早做好出口退稅籌劃，主動變更、增加營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍，將流水線生產(chǎn)納入自產(chǎn)貨物范圍，避免造成風(fēng)險(xiǎn)。

　　

作者：陳安郎 鄭存強(qiáng)，國家稅務(wù)總局溫州市稅務(wù)局

來源：中國稅務(wù)報(bào)