企業(yè)所得稅風險提醒（河南省稅務局）
云南百滇稅務師事務所有限公司 2019-03-15
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企業(yè)所得稅風險提醒（河南省稅務局）河南省稅務局 焦作市稅務局 2019-1-1
一、收入所得類
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1．風險描述：收入不完整，部分應稅收入未申報納稅。企業(yè)所得稅收入總額由九部分構(gòu)成，具體包括：銷售貨物收入；提供勞務收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。
2．風險提醒：一是申報繳納企業(yè)所得稅時未按照稅法的規(guī)定將相關項目調(diào)整為所得稅收入。如：不對逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項等進行調(diào)整。二是在取得相關收入時沖減費用而不作收入，這會造成企業(yè)的收入總額減少，從而導致稅前扣除的業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費用的減少，進而造成應納稅所得額的虛增，引發(fā)多繳納企業(yè)所得稅的風險。
3．風險會計科目：往來科目及主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入、管理費用、銷售費用、財務費用、固定資產(chǎn)清理、原材料、庫存商品、銀行存款、現(xiàn)金等。
4．主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條。
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1．風險描述：收入不具備合規(guī)性，收入申報不及時。如：各種主營業(yè)務中以低于正常市場價的價格銷售貨物、提供勞務的關聯(lián)交易行為，將已實現(xiàn)的收入長期掛往來帳或置于帳外而未確認收入，采取預收款方式銷售貨物未按稅法規(guī)定的在發(fā)出商品時確認收入，以分期收款方式銷售貨物未按照合同約定的收款日期確認收入等。
2．風險提醒：銷售貨物、提供勞務的計稅價格是否明顯偏低并無正當理由，其他業(yè)務中變賣、報廢、處理固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料殘值等遲計或未計收入，是否存在分期和預收銷售方式而不按規(guī)定確認收入等。
3．風險會計科目：往來科目及主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、固定資產(chǎn)清理、原材料、庫存商品、銀行存款、現(xiàn)金等。
4．主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十四條、二十三條；《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）。
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1．風險描述：未將企業(yè)取得的罰款、滯納金、無法支付的長期應付款項、收回以前年度已核銷的壞帳損失、固定資產(chǎn)盤盈收入、教育費附加返還以及在“資本公積”中反映的債務重組收益、接受捐贈資產(chǎn)及根據(jù)稅法規(guī)定應在當期確認的其他收入列入收入總額。
2．風險提醒：是否存在上述情形而未記收入的情況。如：“壞賬準備、資產(chǎn)減值損失”科目以及企業(yè)輔助臺帳，已作壞賬損失處理后又收回的應收款項；“營業(yè)外收入”科目，結(jié)合質(zhì)保金等長期未付的應付賬款情況，是否按稅法規(guī)定確認當期收入。
3．風險會計科目：往來科目及營業(yè)外收入、壞賬損失、資本公積等。
4．主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條、《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）。
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1．風險描述：
?。?）債權性投資取得利息收入，存在不計、少計收入或者未按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入實現(xiàn)的情況；
?。?）未按稅法規(guī)定準確劃分免征企業(yè)所得稅的國債利息收入，少繳企業(yè)所得稅；
?。?）金融企業(yè)發(fā)放的未逾期貸款，沒有根據(jù)先收利息后收本金的原則，按合同確認的利率和期限計算利息，并于債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；
（4）金融企業(yè)發(fā)放的逾期貸款發(fā)生的應收利息，沒有于實際收到的日期，或者雖未實際收到但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現(xiàn)。
2．風險提醒
?。?）有無其他單位和個人欠款而形成的利息收入未及時計入收入總額，特別注意集團成員企業(yè)之間的借款和應收貨款；
?。?）“投資收益”科目，查看是否存在國債轉(zhuǎn)讓收入混作國債利息收入，少繳企業(yè)所得稅；
?。?）金融企業(yè)發(fā)放的貸款，沒有按照規(guī)定期限計算利息、確認收入的實現(xiàn)，申報繳納所得稅；
?。?）金融企業(yè)已沖減了利息收入的應收未收利息，以后年度收回時，未計入當期應納稅所得額計算納稅。
3．風險會計科目：往來科目及投資收益、銀行存款、財務費用等。
4．主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條、《國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款利息收入確認問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第23號）。
?。ㄎ澹┕上⒓t利收入
1．風險描述：
?。?）對外投資，股息和紅利掛往來賬不計、少計收入；
?。?）對會計采用權益法核算長期股權投資的投資收益與按稅法規(guī)定確認的投資收益的差異未按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，或者只調(diào)減應納稅所得額而未進行相應調(diào)增；
?。?）將應征企業(yè)所得稅的股息、紅利等權益性投資收益混作免征企業(yè)所得稅股息、紅利等權益性投資收益，少申報企業(yè)所得稅。
2．風險提醒：
（1）是否存在對外投資情況，投資收益的股息和紅利是否并入收入總額；
?。?）結(jié)合企業(yè)所得稅申報表查看長期股權投資、投資收益等科目，核對當年和往年對長期股權投資稅會差異的納稅調(diào)整是否正確；
?。?）查看應收股利、投資收益等科目，根據(jù)企業(yè)所得稅納稅申報表以及備案的投資協(xié)議、分紅證明等資料，核對“免征企業(yè)所得稅股息、紅利等權益性投資收益”是否符合免征條件，不足12個月的股票分紅收入是否計入應納稅所得額。
3．風險會計科目：往來科目及應收股利、投資收益等。
4．主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條、《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）。
?。┮曂N售收入
1．風險描述：發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配、銷售等其他改變資產(chǎn)所有權屬用途的，未按稅法規(guī)定視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務確認收入。
2．風險提醒：結(jié)合相關合同及結(jié)算單，查看生產(chǎn)成本、管理費用、銷售費用等科目，核對有無視同銷售行為，確認是否有視同銷售未申報收入等情況。
3．風險會計科目：庫存商品、其他業(yè)務成本、營業(yè)外支出、管理費用、銷售費用、應付福利費、應付股利等。
4．主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條、《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)。
（七）政策性搬遷
1．風險描述：未在搬遷完成年度進行搬遷清算，將搬遷所得計入當年度企業(yè)應納稅所得額計算納稅；由于搬遷處置存貨而取得的收入，未按正常經(jīng)營活動取得的收入進行所得稅處理，而計入搬遷收入；搬遷期間新購置的資產(chǎn)，未按稅法規(guī)定計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限，而是將發(fā)生的購置資產(chǎn)支出從搬遷收入中扣除。
2．風險提醒：查看“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，是否存在搬遷處置未按正常經(jīng)營活動取得的收入進行所得稅處理的情況。
3．風險會計科目：銀行存款、固定資產(chǎn)清理、營業(yè)外收入-搬遷收入、營業(yè)外支出-搬遷支出、累計折舊、專項應付款、資本公積-其他資本公積。
4．主要政策依據(jù)：《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號）；《國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第11號）。
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1．風險描述：
?。?）企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的沒有同時符合稅法規(guī)定的三個條件的財政性資金，做為不征稅收入申報。三個條件為：企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算；
?。?）符合稅法規(guī)定條件的不征稅收入（如技改專項補貼等）對應發(fā)生的支出在稅前扣除，未進行納稅調(diào)整；
?。?）符合稅法規(guī)定條件的不征稅收入形成的研發(fā)費用進行加計扣除；
（4）符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，未計入取得該資金第六年的應稅收入總額；
?。?）對于不符合規(guī)定條件的財政性資金沒有按照應稅收入，在取得財政補貼款項的當年度計入應納稅所得額。
2．風險提醒：作為不征稅收入申報的財政性資金是否符合稅法規(guī)定的三個條件；不征稅收入用于支出形成的費用、用于支出形成的資產(chǎn)所計算的折舊、攤銷額是否按規(guī)定進行納稅調(diào)整；是否將不征稅收入形成的研發(fā)費用進行加計扣除；不符合規(guī)定條件的財政性資金是否沒有作為應稅收入，在取得款項的當年度申報納稅。
3．風險會計科目：專項應付款、資本公積、其他應付款、管理費用、遞延收益、營業(yè)外收入等。
4．主要政策依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）、《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）。
（九）非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓
1．風險描述：在生產(chǎn)經(jīng)營中，特別是在改制和投資等業(yè)務過程中，轉(zhuǎn)讓特許經(jīng)營權、專利權、專利技術、固定資產(chǎn)、有價證券、股權以及其他非貨幣性資產(chǎn)所有權，未按照公允價值即市場價格正確計算應稅收入。
2．風險提醒：查看相關會計科目,核對與轉(zhuǎn)讓有關的合同等書面文件，是否正確核算、申報取得的轉(zhuǎn)讓收入及應稅所得。
3．風險會計科目：庫存商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權投資、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、營業(yè)外收入、投資收益、資本公積等。
4．主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十六條、《國家稅務總局關于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第19號)、《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)。
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1．風險描述：以前年度損益調(diào)整事項只進行了會計調(diào)整，未進行納稅調(diào)整。
2．風險提醒：結(jié)合企業(yè)所得稅納稅申報表，查看“以前年度損益調(diào)整”科目，核對會計上調(diào)整的以前年度損益事項是否進行了納稅調(diào)整。
3．風險會計科目：以前年度損益調(diào)整。
4．主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》。
二、稅前扣除類
?。ㄒ唬┫揞~扣除類
1.工資薪金支出
?。?）風險描述：
?、俟べY支付對象不合規(guī)，不應包含：已領取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；應從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務人員；與企業(yè)解除勞動合同關系的原企業(yè)職工；雖未與企業(yè)解除勞動合同關系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費的人員，由職工福利費、勞動保險費等列支工資的職工；無勞動人事關系或勞務派遣關系的其他人員；
?、诠べY薪金支出不合理，五項原則未同時具備，五項原則為：制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；
?、酃べY薪金總額不合規(guī)，不應包括：企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金；
④屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金總額超過政府有關部門規(guī)定的限額，超過部分未按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整；
?、萜髽I(yè)對已預提而在年度匯繳結(jié)束前未向員工實際支付的工資在匯繳年度稅前扣除，未進行納稅調(diào)整；
?、薰蓹嗉畈糠治窗匆?guī)定進行納稅調(diào)整。
?。?）風險提醒：
工資支付名單上的人員是否是在本企業(yè)任職或者受雇的員工；工資薪金支出是否以合理為限度，五項原則是否同時具備；屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金總額是否超過政府有關部門給予的限定數(shù)額，超過部分是否按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整；有無將應在職工福利費、教育經(jīng)費等核算的內(nèi)容作為工資薪金支出在稅前列支；已預提未實際支付的工資是否已進行納稅調(diào)整；股權激勵部分是否按規(guī)定進行納稅調(diào)整。
（3）風險會計科目：管理費用、銷售費用、財務費用及應付職工薪酬、應付福利費等。
?。?）主要政策依據(jù)：《國家稅務總局關于工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）、《國家稅務總局關于我國居民企業(yè)實行股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第18號）、《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）。
2.職工福利費
?。?）風險描述：
①企業(yè)扣除的職工福利費，超過了工資、薪金總額的14%；
?、诎l(fā)生的職工福利費支出不符合稅法規(guī)定的支付對象、規(guī)定范圍等，未進行納稅調(diào)整。如：將職工福利費直接記入成本費用科目；按計提數(shù)、不按實際發(fā)生數(shù)扣除職工福利費；將上年超限額的職工福利費余額結(jié)轉(zhuǎn)本年扣除等；
?、燮髽I(yè)發(fā)生的職工福利費，未單獨設置賬冊，未準確核算；
④對因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，未按規(guī)定劃分工資性支出和職工福利費支出。
?。?）風險提醒：核對職工福利費提取和使用情況，查看是否有違規(guī)混淆或超限額列支、未調(diào)增應納稅所得額的情況；是否單獨設置賬冊核算職工福利費；已計提未發(fā)生的職工福利費是否進行納稅調(diào)整；季節(jié)工、臨時工、實習生等人員福利費支出是否正確。
?。?）風險會計科目：管理費用、銷售費用、財務費用及應付職工薪酬、應付福利費等。
?。?）主要政策依據(jù)：《國家稅務總局關于工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）、《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）。
3.工會經(jīng)費
（1）風險描述：
?、倨髽I(yè)扣除的工會經(jīng)費，超過了工資、薪金總額的2%；
②發(fā)生的工會經(jīng)費支出不符合稅法的確認原則，支付憑據(jù)不合規(guī)等，未進行納稅調(diào)整。如：將工會經(jīng)費支出直接記入成本費用科目不作納稅調(diào)整；本年未達比例，將上年超限額的工會經(jīng)費余額結(jié)轉(zhuǎn)扣除；沒有《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》或合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)等。
（2）風險提醒：核對工會經(jīng)費提取和使用情況，查看是否有超限額列支未調(diào)增應納稅所得額，特別注意工會經(jīng)費支付憑據(jù)是否合規(guī)。
?。?）風險會計科目：管理費用、銷售費用、財務費用及應付職工薪酬、應付福利費等。
?。?）主要政策依據(jù)：《國家稅務總局關于工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）、《國家稅務總局關于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第24號）、《國家稅務總局關于稅務機關代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第30號）。
4.職工教育經(jīng)費
?。?）風險描述：
?、倨髽I(yè)當年扣除的職工教育經(jīng)費，超過了工資、薪金總額的2.5%（高新技術企業(yè)、技術先進型服務企業(yè)8%，軟件、集成電路企業(yè)據(jù)實列支）；
?、诎l(fā)生的職工教育經(jīng)費不符合稅法規(guī)定的支付對象、規(guī)定范圍、確認原則和列支限額等，未調(diào)增應納稅所得額。如：將職工教育經(jīng)費支出直接記入成本費用科目不作納稅調(diào)整；已計提但未實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費不作納稅調(diào)整等。
?。?）風險提醒：
查看職工教育經(jīng)費提取和使用情況，是否有違規(guī)混淆或超限額列支未調(diào)增應納稅所得額，如，將應由個人負擔的學歷、學位教育費用在企業(yè)教育經(jīng)費中列支，特別注意已計提未發(fā)生的職工教育經(jīng)費是否進行納稅調(diào)整。
?。?）風險會計科目：管理費用、銷售費用、財務費用及應付職工薪酬、應付福利費等。
?。?）主要政策依據(jù)：《國家稅務總局關于工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）、《財政部 國家稅務總局關于高新技術企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅[2015]63號）、《財政部 國家稅務總局 商務部 科技部 國家發(fā)展改革委關于完善技術先進型服務企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2014]59號）、《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號)。
5.基本社會保險費和住房公積金
?。?）風險描述：
①為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，未按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準進行稅前扣除，超出部分未調(diào)增應納稅所得額；
②除依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，未調(diào)增應納稅所得額。
?。?）風險提醒：結(jié)合有關主管部門和地方政府文件、各類保險合同，核對賬面計提和發(fā)放情況，重點是超范圍、超限額列支以及已計提未上繳的各類保險金、公積金，是否按規(guī)定進行納稅調(diào)整。
?。?）風險會計科目：管理費用、銷售費用、財務費用及應付職工薪酬——職工福利等。
（4）主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條。
6.補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險
?。?）風險描述：為本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險，超過職工工資總額5%部分未分別調(diào)增應納稅所得額。
（2）風險提醒：結(jié)合有關主管部門和地方政府文件、各類保險合同，核對賬面計提和發(fā)放情況，重點查看超范圍、超限額列支以及已計提未上繳的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險，是否進行納稅調(diào)整。
（3）風險會計科目：管理費用、銷售費用、財務費用及應付職工薪酬——職工福利等。
?。?）主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條。
7.業(yè)務招待費
（1）風險描述：
?、侔l(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出未在企業(yè)所得稅申報表中正確歸集；
②沒有按照稅前扣除標準進行申報，即：業(yè)務招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰，超過部分未調(diào)增應納稅所得額，銷售（營業(yè)）收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入；
?、刍I辦期企業(yè)是否將與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出按照60%比例計入籌辦費；
?、軓氖鹿蓹嗤顿Y業(yè)務的企業(yè)，超過規(guī)定范圍計算業(yè)務招待費扣除限額。該類型企業(yè)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定比例計算業(yè)務招待費扣除限額。
（2）風險提醒：成本科目中發(fā)生業(yè)務招待性質(zhì)的費用，結(jié)合管理費用-其他、銷售費用-其他等科目的明細科目，歸集計算業(yè)務招待費實際發(fā)生額，查看申報額是否正確以及是否超限額列支；籌辦期企業(yè)業(yè)務招待費是否符合規(guī)定；從事股權投資業(yè)務的企業(yè)是否超過規(guī)定范圍計算業(yè)務招待費扣除限額。
?。?）風險會計科目：成本科目及管理費用、銷售費用等。
?。?）主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條、《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）。
8.廣告費和業(yè)務宣傳費
?。?）風險描述：
?、侔l(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費不符合稅法規(guī)定的條件，未進行納稅調(diào)整；
?、诋斈臧l(fā)生符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，超過當年銷售〔營業(yè))收入15%（化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造企業(yè)為30%，煙草企業(yè)不得扣除），超過部分未調(diào)增當年應納稅所得額。
?。?）風險提醒：查看費用明細科目，廣告費和業(yè)務宣傳費的核算、歸集是否合規(guī)，對超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的廣告費和業(yè)務宣傳費支出是否進行納稅調(diào)整。
?。?）風險會計科目：銷售費用、管理費用等。
（4）主要政策依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2017]41號）。
9.捐贈支出
?。?）風險描述：
?、倬栀浀姆秶环隙惙ㄒ?guī)定。允許稅前扣除的捐贈僅限于公益性捐贈；
?、诰栀浀耐緩讲环隙惙ㄒ?guī)定。只有通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門實施的公益性捐贈才可以稅前扣除；
?、劬栀浀膽{證不符合稅法規(guī)定。企業(yè)在對外實施捐贈時，必須向接受捐贈的部門索要合法有效的憑證，即：財政部門印制的、加蓋有接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)和《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)；
?、芫栀浿С觯êY(jié)轉(zhuǎn)扣除部分）超過年度利潤總額12%的部分未做納稅調(diào)整。
?。?）風險提醒：核對捐贈支出，查看捐贈的范圍、途徑、票據(jù)是否符合稅法的規(guī)定；計算公益性捐贈扣除限額，核對是否超限額列支。
?。?）風險會計科目：管理費用-其他、營業(yè)外支出等。
（4）主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條、第五十二條、第五十三條；《財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2008]160號）、《財政部 國家稅務總局關于通過公益性群總團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]124號）、《財政部 國家稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》（財稅[2010]45號）、《財政部 國家稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除資格確認審批有關調(diào)整事項的通知》（財稅[2015]141號）、《財政部 國家稅務總局關于公益股權捐贈企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2016]45號）；《財政部 國家稅務總局關于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關政策的通知》（財稅[2018]15號）。
10.手續(xù)費及傭金支出
?。?）風險描述：
①超過稅法規(guī)定比例（財產(chǎn)保險15%，人身保險10%，其他企業(yè)5%，證券、期貨、保險代理據(jù)實扣除）的手續(xù)費及傭金支出未調(diào)增應納稅所得額；
?、趯⑹掷m(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等其他費用科目，未正確核算；
③除委托個人代理外，企業(yè)在稅前扣除以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金；
?、芷髽I(yè)在稅前扣除已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，沒有通過折舊、攤銷等方式分期扣除。
?。?）風險提醒：查看“銷售費用”等科目，核對是否正確核算手續(xù)費及傭金支出；是否存在超過限額部分的或者其他不予稅前扣除的手續(xù)費及傭金支出，未調(diào)增應納稅所得額的情況。
?。?）風險會計科目：銷售費用等。
?。?）主要政策依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）。
（二）重點扣除類
11.成本類
?。?）風險描述：
①將無關費用、損失和不得稅前列支的回扣等計入材料成本；
?、诟咿D(zhuǎn)材料成本；
?、鄄牧隙▋r不公允，通過材料采購環(huán)節(jié)向企業(yè)所屬獨立核算的“三產(chǎn)”企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤；
④高轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本；
⑤未及時調(diào)整估價入庫材料，重復入賬、以估價入賬代替正式入賬；
?、薷吆哪芷髽I(yè)，能源價格及耗用量的波動與生產(chǎn)成本的變化不符合邏輯關系，存在虛列成本的風險。
?。?）風險提醒：
?、俨榭床少彸杀臼欠裾_；
②比對同期正常耗用量等，查看是否有高轉(zhuǎn)材料成本的情況；
?、郾葘Σ牧霞捌溥\輸成本，查看有無關聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤的情況；
④核對領用材料的計價是否真實，查看有無提高生產(chǎn)領用計價或非生產(chǎn)領用材料計入生產(chǎn)成本的問題；
⑤有無不及時調(diào)整估價入庫材料，查看有無重復入賬或者以估價入賬代替正式入賬的情況；
?、薏榭串a(chǎn)成品賬戶貸方是否與生產(chǎn)成本-動力、制造費用-動力、管理費用-水電的借方發(fā)生額相聯(lián)系。
?。?）風險會計科目：原材料、材料成本差異、生產(chǎn)成本、制造費用、營業(yè)成本等科目。
?。?）主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》。
12.利息支出
?。?）風險描述：
?、俪揞~列支利息。如：企業(yè)向職工個人或非金融企業(yè)借款的利息支出超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，未調(diào)增應納稅所得額；
?、谖磪^(qū)分資本性利息支出與收益性利息支出。對于應當資本化的利息支出混同收益性利息支出，一次性在稅前扣除，沒有計入有關資產(chǎn)的成本，沒有按照有關資產(chǎn)折舊、攤銷的規(guī)定分期計入企業(yè)的損益；
?、燮髽I(yè)實際支付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息支出，超過按稅法規(guī)定的債權性投資和權益性投資比例（金融企業(yè)為5：1，其他企業(yè)為2：1）的部分，企業(yè)申報扣除未相應調(diào)增相關年度應納稅所得額；
?、荜P聯(lián)企業(yè)間的利息支出不能證明相關交易活動符合獨立交易原則的或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的，未對相關利息支出進行納稅調(diào)整；
?、輿]有取得合法有效的憑證。企業(yè)發(fā)生的借款利息支出應當按照規(guī)定取得合法有效的憑證，以證明其真實性、合規(guī)性。
?。?）風險提醒：核對企業(yè)貸款來源結(jié)構(gòu)，查看是否有向職工個人借款，是否從非金融機構(gòu)借款及相關合同；查看利息支出的性質(zhì)，區(qū)分資本性利息支出與收益性利息支出；查看企業(yè)關聯(lián)借款合同，是否有超過稅法債資比例計算的利息，是否符合獨立交易原則，以及企業(yè)與關聯(lián)方實際稅負等。
?。?）風險會計科目：其他應付款、財務費用等。
?。?）主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條、《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）、《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[2009]312號）、《國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）。
13.租賃費用
（1）風險描述：租賃費用稅前列支錯誤，如：一次性列支房屋設備租賃費，未進行納稅調(diào)整。未區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃，將以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費在稅前一次性扣除，沒有按照規(guī)定通過提取折舊的方式分期扣除。
（2）風險提醒：結(jié)合企業(yè)各類租賃合同，區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，結(jié)合在建工程、財務費用、未確認融資費用、管理費用-租金、制造費用-租金等科目，看是否正確歸集租賃費用，是否應進行納稅調(diào)整。
?。?）風險會計科目：成本科目及管理費用、銷售費用、財務費用等。
?。?）主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條。
14.折舊和攤銷
?。?）風險描述：未按稅法規(guī)定，自行擴大固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計稅基礎；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計稅基礎與賬面價值有差異，未對折舊、攤銷額進行納稅調(diào)整；未按稅法規(guī)定的范圍和方法進行折舊和攤銷。
?。?）風險提醒：核對資產(chǎn)計價，如：核對購貨合同、發(fā)票、保險單、運單等資料，查看外購固定資產(chǎn)賬面原值是否正確；查看折舊和攤銷核算方法和計算金額是否符合稅法規(guī)定。
（3）風險會計科目：管理費用、在建工程、固定資產(chǎn)等。
（4）主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條、五十七條、五十八條、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號）。
15.收益性支出與資本性支出
（1）風險描述：發(fā)生的成本費用支出未正確區(qū)分收益性支出和資本性支出。如：在建工程等非銷售領用產(chǎn)品所應負擔的工程成本，記入“主營業(yè)務成本”，減少主營業(yè)務利潤；大型設備邊建設邊生產(chǎn),建設資金與經(jīng)營資金的融資劃分不清,造成應該資本化與費用化的借款費用劃分不準確；將購進應作為固定資產(chǎn)管理的物資記入低值易耗品，一次性在稅前扣除；把取得的無形資產(chǎn)直接作為損益類支出一次性進行稅前扣除；應計入固定資產(chǎn)原值的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等在成本、費用中直接列支；未對符合條件的固定資產(chǎn)大修理支出進行攤銷等。
?。?）風險提醒：查看“在建工程”等科目明細，核對是否有應資本化的支出未計入相應科目；查看期間費用中是否有直接列支的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)大修理支出等。
?。?）風險會計科目：管理費用、銷售費用、財務費用及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、低值易耗品等。
?。?）主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條。
16.各類預提、準備金支出
?。?）風險描述：
?、賹⒂嬏岬母黝愵A提費用、準備金全額在稅前扣除，對沒有實際發(fā)生的各類預提費用、準備金，沒有進行納稅調(diào)整；
?、诮鹑谄髽I(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金（以下簡稱“專項貸款準備金”）稅前扣除不合規(guī)。一是混淆五級分類標準，多扣除專項準備金。沒有按照人民銀行的貸款風險五級分類標準對貸款進行風險分類，將低風險級別的貸款按高分險級別貸款提取扣除專項準備金；二是將五級分類中的一般類貸款按1%提取準備金；三是超范圍計提扣除專項準備金。專項貸款準備金計提范圍稅收與會計有差異，稅收認定的中小企業(yè)標準（財稅[2009]99號）比會計認定的中小企業(yè)標準（國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號）范圍要窄；四是專項準備金與一般準備金交叉重復計提扣除。對涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款，本著從優(yōu)選擇的原則，可按照規(guī)定計提貸款損失專項準備金，也可按照規(guī)定計提貸款損失準備金，但不得交叉重復計提。
?。?）風險提醒：
?、贂嬌鲜欠裼蓄A提費用、準備金，在申報時是否做納稅調(diào)整；特別注意，如有擔保、未決訴訟、重組業(yè)務的，查看“營業(yè)外支出”是否有預計負債發(fā)生；
②金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金的提取與稅前扣除是否正確，對會計與稅收的差異是否進行納稅調(diào)整。
?。?）風險會計科目：管理費用、營業(yè)外支出、預提費用、預計負債、資產(chǎn)減值損失、各類準備金科目等。
?。?）主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條、第五十五條、《國家稅務總局關于保險公司再保險業(yè)務賠款支出稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]313號）、《財政部 國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策的通知》（財稅[2015]9號）、《財政部 國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2015]3號）、《財政部 國家稅務總局關于保險企業(yè)計提準備金有關稅收處理問題的通知》（財稅[2015]115號）、《財政部 國家稅務總局關于銀行業(yè)金融機構(gòu)存款保險保費企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》（財稅[2016]106號）、《財政部 國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》（財稅[2016]114號）。
17.與生產(chǎn)經(jīng)營無關支出
?。?）風險描述：關聯(lián)企業(yè)成本、投資者或職工生活方面的個人支出、離退休福利等與生產(chǎn)經(jīng)營無關的成本費用，以及各類代繳代付款項在稅前扣除，未進行納稅調(diào)整。
（2）風險提醒：查看“生產(chǎn)成本”、“管理費用-通訊費、交通費、擔保費、福利費”等相關成本費用賬戶，核對是否存在與生產(chǎn)經(jīng)營無關并在稅前扣除的各項支出。
?。?）風險會計科目：生產(chǎn)成本、管理費用、銷售費用、營業(yè)外支出等科目。
?。?）主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條、第十條第（八）項、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條第一款、第四十條、《國家稅務總局關于工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)、《國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅管理的意見》(國稅發(fā)[2008]88號)。
18.其他不得列支項目
?。?）風險描述：列支企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定不得扣除的八類項目，即：向投資者支付的股息紅利等權益性投資收益款項、企業(yè)所得稅稅款、稅收滯納金、罰金罰款和被沒收財物的損失、第九條規(guī)定以外的捐贈支出、贊助支出、未經(jīng)核定的準備金支出、與取得收入無關的其他支出，未調(diào)增應納稅所得額。
?。?）風險提醒：核對營業(yè)外支出、銷售費用、管理費用等科目,查看已計入損益的八類項目是否進行納稅調(diào)整，重點查看各種準備金、贊助支出、與取得收入無關的其他支出。
?。?）風險會計科目：營業(yè)外支出、銷售費用、管理費用等。
?。?）主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十四條、第五十五條。
三、特殊事項類
?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)損失
1．風險描述：在申報方式、確認時間、扣除金額、證據(jù)資料等方面不符合稅法規(guī)定的資產(chǎn)損失進行了稅前扣除；未在會計上作為損失處理的資產(chǎn)損失在納稅申報時進行扣除。
2．風險提醒：核對扣除的各項損失是否真實、核算是否準確、資料是否完備，查看是否按規(guī)定的程序向主管稅務機關申報；會計上未作損失處理的資產(chǎn)損失是否進行了稅前扣除。
3．風險會計科目：應收賬款、其他應收款、庫存商品、原材料、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權投資、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、營業(yè)外支出、貸款損失準備金等。
4．主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）、《國家稅務總局關于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第3號)、《國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第25號）。
?。ǘ┢髽I(yè)重組
1．風險描述：
?。?）重組的稅務處理未區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務處理規(guī)定和特殊性稅務處理規(guī)定；
?。?）企業(yè)發(fā)生特殊性重組，交易各方未對交易中非股權支付在交易當期確認相應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應資產(chǎn)的計稅基礎等；
?。?）股權收購、資產(chǎn)收購重組，收購方取得股權或資產(chǎn)的計稅基礎未以公允價值為基礎確定，被收購方未按稅法規(guī)定以公允價值確認股權、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；
?。?）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的債務重組收入金額較大的，未按稅法規(guī)定確認收入。
2．風險提醒：查看“長期股權投資”、“固定資產(chǎn)”、“營業(yè)外收入”等科目及重組協(xié)議，核對是否符合特殊性重組條件，是否按規(guī)定辦理了備案手續(xù)，對于交易中非股權支付額是否確認相應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，核對相關資產(chǎn)的計稅基礎和賬面價值，查看非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債金額較大的項目是否分期確認收入。
3．風險會計科目：長期股權投資、投資收益、固定資產(chǎn)、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出等。
4．主要政策依據(jù)：《國家稅務總局關于債務重組所得企業(yè)所得稅處理問題的批復》(國稅函[2009]1號)、《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)、《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2010年第4號)、《財政部 國家稅務總局關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2014]109號)、《財政部 國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2014]116號)、《國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第33號)、《國家稅務總局關于資產(chǎn)（股權）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第40號)、《國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第48號公告》。
?。ㄈ╆P聯(lián)交易
1．風險描述：
?。?）關聯(lián)企業(yè)之間的原料產(chǎn)品購銷、股權轉(zhuǎn)讓、設備采購、借款、運輸?shù)葮I(yè)務往來，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款費用而減少應納稅所得額的，未作納稅調(diào)整；
?。?）關聯(lián)企業(yè)之間支付的管理費在稅前列支，未進行納稅調(diào)整；
（3）總分公司等企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金、特許權使用費、利息等進行稅前扣除，對應收入則掛在往來賬上。
2．風險提醒：
（1）核對關聯(lián)交易往來賬，看是否存在關聯(lián)企業(yè)之間的原料產(chǎn)品購銷、股權轉(zhuǎn)讓、設備采購、借款、運輸?shù)葮I(yè)務往來，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用的情況；
?。?）查看管理費用、財務費用、營業(yè)外支出等科目，核對是否違規(guī)稅前列支關聯(lián)企業(yè)間支付的管理費、法人企業(yè)各營業(yè)機構(gòu)間的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息等。
3．風險會計科目：往來科目及管理費用、財務費用、營業(yè)外支出等。
4．主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十九條、《國家稅務總局關于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]2號）、國家稅務總局關于規(guī)范成本分攤協(xié)議管理的公告（國家稅務總局公告2015年第45號）、國家稅務總局關于完善關聯(lián)申報和同期資料管理有關事項的公告（國家稅務總局公告2016年第42號）。
四、申報事項類
（一）匯算清繳要進行
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)[2009]79號）規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照有關規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。
納稅人應當按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和企業(yè)所得稅的有關規(guī)定，正確計算應納稅所得額和應納所得稅額，如實、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表，完整、及時報送相關資料，并對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任。
根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定，對未按規(guī)定期限進行納稅申報的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處以2000元以上10000元以下的罰款。
?。ǘ┘{稅事項要調(diào)整
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。由于稅收法律、行政法規(guī)和財務、會計處理辦法存在差異，所以匯算清繳時企業(yè)需對部分納稅事項進行調(diào)整，在計算當期應繳企業(yè)所得稅時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額的基礎上，加上或減去會計制度、準則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失等確認和計量的差異后，調(diào)整為應納稅所得額，據(jù)以計算當期應繳企業(yè)所得稅。
納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報，如需補交稅款，不加收滯納金。納稅人在規(guī)定的年度納稅申報期后，發(fā)現(xiàn)納稅申報有誤的，也可重新辦理年度納稅申報（或補充申報），辦理退稅或繳納稅款，補繳稅款時要加收滯納金。
對于匯算清繳期后稅務機關檢查出的查補稅款，應由稅務機關追繳，按《稅收征收管理法》的有關規(guī)定加收滯納金，屬于偷稅的要對其處以少繳稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
?。ㄈ┠甓忍潛p要彌補
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。需要提醒注意的是，稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財務報表中反映的虧損額，而是企業(yè)財務報表中的虧損額按稅法規(guī)定核對調(diào)整后的金額。如果納稅人不按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，虛報虧損，稅務機關應對其進行納稅調(diào)整、補征稅款，形成偷稅的，根據(jù)《稅收征收管理法》的有關規(guī)定進行處罰。
?。ㄋ模┚W(wǎng)上申報要準確
2017年度企業(yè)所得稅年度申報的網(wǎng)上申報系統(tǒng)已經(jīng)開通，納稅人可在網(wǎng)上辦理申報手續(xù)。具體操作方法是，在某省、市稅務局門戶網(wǎng)站上，點擊進入電子稅務局，在“納稅申報”菜單下，有CA證書的（沒有CA證書的，輸入用戶名、密碼等），點擊“登錄”，按提示步驟操作，在“日常申報”菜單下，打開《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》，按步驟進行企業(yè)所得稅年度納稅申報的操作。需要提醒注意的是，納稅人在辦理完2017年度企業(yè)所得稅年度納稅申報手續(xù)后，發(fā)現(xiàn)有誤的，在5月31日前，可對已申報的數(shù)據(jù)進行修改。
?。ㄎ澹﹨R繳申報要按期
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。因此，納稅人應在5月31日前向主管稅務機關報送《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》和稅務機關要求報送的其他有關資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。如果納稅人因不可抗力，不能按期申報納稅的，可按照《稅收征收管理法》及其實施細則的規(guī)定，向主管稅務機關辦理延期納稅申報手續(xù)。納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，按照《稅收征收管理法》的規(guī)定，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
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