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整理編輯 百滇稅務師事務所
7月申報以來，很多獨立納稅的分支機構在填報企業(yè)所得稅預繳申報表時，發(fā)現(xiàn)申報表上小型微利企業(yè)欄默認為“否”，而一季度申報的時候可以按小微企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠繳納了稅金。
1、來自云南省稅務局官網(wǎng)12366留言解答 時間 2019-07-11
標題：獨立核算分支機構匯總納稅資格
依據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）第二十四條“以總機構名義進行生產經(jīng)營的非法人分支機構，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關證據(jù)證明其二級及以下分支機構身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關規(guī)定。按上款規(guī)定視同獨立納稅人的分支機構，其獨立納稅人身份一個年度內不得變更。”的規(guī)定，不是所有的非法人分支機構都應當匯總納稅。
因此，對于符合第24條規(guī)定的非法人分支機構應當按照現(xiàn)行規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
國家稅務總局云南省稅務局 答復內容：
尊敬的納稅人：您好！
您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息回復如下:
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“第五十條 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。
居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。”
現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應以法人為主體，計算并繳納企業(yè)所得稅。因此，若您符合文件規(guī)定的情形，屬于居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，該不具有法人資格的營業(yè)機構就無法享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
感謝您的咨詢！上述回復僅供參考，若您對此仍有疑問，請聯(lián)系12366納稅服務熱線或主管稅務機關。
2、來自國家稅務總局官網(wǎng)智能咨詢
分支機構是否可以單獨享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠？
居民企業(yè)在中國境內跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同)設立不具有法人資格分支機構的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)(以下簡稱匯總納稅企業(yè))，除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用《國家稅務總局關于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2012年第57號)。匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。因小型微利企業(yè)主要是針對企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，不具有法人資格分支機構的企業(yè)所得稅由總機構統(tǒng)一計算，所以無法單獨享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。如獨立法人的分支機構則按照規(guī)定可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
3、來自《2019年減稅降費政策答復匯編 國家稅務總局實施減稅降費工作領導小組辦公室》
83. 視同獨立納稅人繳稅的二級分支機構是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策？
答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應以法人為主體，計算并繳納企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機構不具有法人資格，其經(jīng)營情況應并入企業(yè)總機構，由企業(yè)總機構匯總計算應納稅款，并享受相關優(yōu)惠政策。
114. 企業(yè)所得稅匯總納稅的企業(yè)，小型微利企業(yè)標準中的從業(yè)人數(shù)、資產總額是否包括分支機構的部分？
答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應以法人為主體，計算從業(yè)人數(shù)、資產總額等指標，即匯總納稅企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產總額包括分支機構。
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