| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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自主就業(yè)退役士兵就業(yè)（企業(yè)招用）稅收優(yōu)惠政策指引及申報(bào)
（一）業(yè)務(wù)概述
1.政策適用主體
招用自主就業(yè)退役士兵、與其簽訂 1 年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的企業(yè)。
自主就業(yè)退役士兵是指依照《退役士兵安置條例》（國務(wù)院 中央軍委令第 608 號(hào)）的規(guī)定退出現(xiàn)役并按自主就業(yè) 方式安置的退役士兵。
企業(yè)是指屬于增值稅納稅人或企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)等單位。
2.政策內(nèi)容
（1）企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂 1 年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，自簽訂勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)當(dāng)月起，在 3 年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年 9000 元。
（2）企業(yè)按招用人數(shù)和簽訂的勞動(dòng)合同時(shí)間核算企業(yè)減免稅總額，在核算減免稅總額內(nèi)每月依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加小于核算減免稅總額的，以實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加為限；實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加大于核算減免稅總額的，以核算減免稅總額為限。
（3）納稅年度終了，如果企業(yè)實(shí)際減免的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加小于核算減免稅總額，企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。
（4）自主就業(yè)退役士兵在企業(yè)工作不滿 1 年的，應(yīng)當(dāng)按月?lián)Q算減免稅限額。計(jì)算公式為：
企業(yè)核算減免稅總額=Σ每名自主就業(yè)退役士兵本年度在本單位工作月份÷12×具體定額標(biāo)準(zhǔn)。
（5）城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的計(jì)稅依據(jù)是享受本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應(yīng)納稅額。
3.政策執(zhí)行期限
執(zhí)行期限為 2019 年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日。納稅人在 2021 年 12 月 31 日享受本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策未滿 3 年的，可繼續(xù)享受至 3 年期滿為止。
退役士兵以前年度已享受退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策滿 3 年的，不得再享受本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策；以前年度享受退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策未滿 3 年且符合本項(xiàng)政策規(guī)定條件的，可按本項(xiàng)政策規(guī)定享受優(yōu)惠至 3 年期滿。
（二）政策依據(jù)
1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 退役軍人部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主 就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕 21 號(hào)）；
2.《云南省財(cái)政廳 國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局 云南省退役軍人事務(wù)廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部 稅務(wù)總局 退役軍人事務(wù)部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策文件的通知》（云財(cái)稅〔2019〕25號(hào)）。
（三）留存?zhèn)洳橘Y料
l.招用自主就業(yè)退役士兵的《中國人民解放軍義務(wù)兵退 出現(xiàn)役證》《中國人民解放軍士官退出現(xiàn)役證》或《中國人 民武裝警察部隊(duì)義務(wù)兵退出現(xiàn)役證》《中國人民武裝警察部 隊(duì)士官退出現(xiàn)役證》；
2.企業(yè)與招用自主就業(yè)退役士兵簽訂的勞動(dòng)合同（副本），為職工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)記錄；
3.自主就業(yè)退役士兵本年度在企業(yè)工作時(shí)間表。
（四）辦理流程
在限額內(nèi)可依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅（注意：為依次扣減，而不是同時(shí)扣減或一并扣減）：
1.當(dāng)年度首次申報(bào)享受優(yōu)惠時(shí)，需要采集退役士兵信息，填寫《企業(yè)退役士兵采集表》，發(fā)生信息變更，應(yīng)在申報(bào)所屬期進(jìn)行信息填報(bào)。
2.填寫增值稅申報(bào)表附表《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》， 選擇減稅性質(zhì)代碼及名稱，填寫期初余額、本期發(fā)生額、本期實(shí)際抵減稅額，扣減增值稅。
3.填寫《城市維護(hù)建設(shè)稅 教育費(fèi)附加 地方教育附加申報(bào)表》，調(diào)整城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的計(jì)稅（費(fèi)）依據(jù)，選擇減稅性質(zhì)代碼、填寫減免稅（費(fèi)）額，扣減城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。
4.納稅年度終了，如納稅人實(shí)際減免的增值稅、城市維 護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加小于核算減免稅總 額，企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)以差額部分扣減企業(yè) 所得稅。當(dāng)年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。具體操 作：填寫《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》，在第 31 行“三十一、 扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)企業(yè)限額減征企業(yè)所得稅” 對(duì)應(yīng)的“金額”欄內(nèi)填寫減免稅額，扣減企業(yè)所得稅。
（五）辦理時(shí)限
申報(bào)享受，即時(shí)辦結(jié)。
（六）申報(bào)樣例
例 1：扣減增值稅及附加稅費(fèi)
A 企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019 年 5 月份招錄 8 名退 役士兵，均與之簽訂 2 年期勞動(dòng)合同，并繳納相關(guān)社保費(fèi)。
A 企業(yè) 5 月份應(yīng)納增值稅 4000 元、城市維護(hù)建設(shè)稅 280元、教育費(fèi)附加 120 元、地方教育附加 80 元。A 企業(yè)申報(bào) 5 月份稅費(fèi)時(shí)，填寫表格如下：
①先填寫《企業(yè)退役士兵采集表》
注：企業(yè)退役士兵采集，通過云南省電子稅務(wù)局-我要辦稅-綜合信息報(bào)告-企業(yè)退役士兵采集
②申報(bào) 2019 年 5 月份增值稅時(shí)，填寫《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》
③填寫附加稅費(fèi)申報(bào)表
減免性質(zhì)代碼：
1.城建稅：0007011804|企業(yè)招用退役士兵扣減城市維護(hù)建設(shè)稅優(yōu)惠|《財(cái)政部稅務(wù)總局 退役軍人部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有 關(guān)稅收政策的通知》 財(cái)稅〔2019〕21 號(hào)第二條
2.教育費(fèi)附加：0061011804|企業(yè)招用退役士兵扣減教育費(fèi)附加優(yōu)惠|《財(cái)政部稅務(wù)總局 退役軍人部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有 關(guān)稅收政策的通知》 財(cái)稅〔2019〕21 號(hào)第二條
3.地方教育附加：0099011802|企業(yè)招用退役士兵扣減地方教育附加優(yōu)惠|《財(cái)政部稅務(wù)總局 退役軍人部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就 業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》 財(cái)稅〔2019〕21 號(hào)第二條
例 2：扣減企業(yè)所得稅（匯算清繳環(huán)節(jié)）
B 公司于 2019 年 1 月招用了 3 名退役士兵，與其簽訂 1 年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，2019 年度享受了增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加扣減共計(jì) 15000 元，2020 年進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)納企業(yè)所得稅額為 8000 元，2019 年季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款 6000 元。B 公司企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，填寫《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》如下：
B 公司企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=應(yīng)納所得稅 額-減免稅額-已預(yù)繳稅額=8000-8000-6000=-6000元。B 公司可以退企業(yè)所得稅款 6000 元。
本指引僅供參考，實(shí)際執(zhí)行以稅收法律法規(guī)為準(zhǔn)。
改編來源：廣東省退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策指引
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