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發(fā)票，是企業(yè)財稅處理證據(jù)鏈條中的關(guān)鍵一環(huán)。未及時取得發(fā)票，是企業(yè)稅務(wù)風險的主要成因。前不久，國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局運用大數(shù)據(jù)開展風險分析，發(fā)現(xiàn)某制造企業(yè)A公司未及時索取發(fā)票、長期掛賬，最終核減其以前年度虧損1200余萬元，補征企業(yè)所得稅及滯納金600余萬元。
癥狀：應(yīng)付賬款與銷售收入不匹配
A公司屬于制造業(yè)企業(yè)。稅務(wù)人員通過金稅三期信息系統(tǒng)、風險模型，比對A公司歷年財務(wù)報表、申報表數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)A公司資產(chǎn)負債表中的應(yīng)付賬款近年來呈增長態(tài)勢，而A公司的銷售收入自2015年起呈逐步下降的趨勢。系統(tǒng)風險提示：企業(yè)數(shù)據(jù)不正常，存在虛假列支成本或少計收入的風險。
診斷：存貨暫估款未及時跟蹤處理
針對上述風險提示，稅務(wù)人員前往A公司了解情況。查閱企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)時發(fā)現(xiàn)，其“應(yīng)付賬款—存貨暫估款”科目余額較大，且年年遞增，存貨暫估款存在長期掛賬的情形。
稅務(wù)人員就該問題向企業(yè)詢問，A公司財務(wù)人員解釋稱：公司的“應(yīng)付賬款—存貨暫估款”，是根據(jù)倉管部門的出入庫數(shù)據(jù)進行核算的，將暫未取得發(fā)票的貨物計入該科目。存貨暫估款長期掛賬，是由于部分存貨一直沒有取得發(fā)票導(dǎo)致的，期末余額5400余萬元，其中長期掛賬金額3200余萬元。
隨后，稅務(wù)人員向A公司的采購人員作了進一步了解。A公司采購部門負責人解釋道，貨物雖然早已使用，但由于與供應(yīng)商存在糾紛，貨物金額未確定，因此一直未能取得發(fā)票。
《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）
第十三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當取得而未取得發(fā)票的，若支出真實且已實際發(fā)生，應(yīng)當在當年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。
第十五條規(guī)定，匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當取得而未取得發(fā)票并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。
根據(jù)以上規(guī)定，稅務(wù)人員告知A公司相關(guān)負責人，A公司計提的長期掛賬的存貨暫估款，應(yīng)當在60日內(nèi)取得發(fā)票入賬，否則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補繳企業(yè)所得稅。A公司財務(wù)人員表示，長期掛賬的存貨暫估款暫時無法取得發(fā)票入賬。最終，A公司核減以前年度虧損1200余萬元，補繳稅款和滯納金近600萬元。
處方：財務(wù)人員應(yīng)參與企業(yè)管理
本案例中，A公司發(fā)生稅務(wù)風險，主要原因在于財務(wù)人員僅根據(jù)票據(jù)來記賬，并未深度參與企業(yè)管理，對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)存在的問題沒能追根究底。同時反映出公司財務(wù)人員對稅收政策、財務(wù)知識的學習和更新不夠及時，沒有按照新會計準則，采用資產(chǎn)負債表法計算企業(yè)所得稅，導(dǎo)致在企業(yè)所得稅匯算清繳時計稅基礎(chǔ)與賬面價值的差異未調(diào)整。因此，建議企業(yè)財務(wù)人員深度參與企業(yè)管理，及時跟蹤處理異常的數(shù)據(jù)，加強財務(wù)和稅收政策的學習，并借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，加強對納稅申報數(shù)據(jù)的分析，幫助企業(yè)升級財稅管理，防范稅務(wù)風險。
本文刊發(fā)于《中國稅務(wù)報》2019年9月6日B4版
原標題：貨買了，發(fā)票入賬了嗎？
作者：劉立群 岑禹 許蒙亞，國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局
來源：中國稅務(wù)報
百滇稅務(wù)師事務(wù)所微評：僅僅從上述文字分析，我們懷疑稅務(wù)人員在開車。應(yīng)付賬款逐年增長，是未付款導(dǎo)致的，并不是應(yīng)付賬款—存貨暫估款大額暫估導(dǎo)致的，開了票不付款應(yīng)付賬款同樣會增長。金三系統(tǒng)、風險模型因此提示了企業(yè)存在虛假列支成本或少計收入的風險。虛列成本很可能存在虛開發(fā)票列支成本、或通過存貨暫估粗暴的虛列成本，少記收入也就是賬外循環(huán)，單耗成本加大。長期掛賬的存貨暫估款是暫時無法取得發(fā)票入賬，還是人為通過暫估存貨來虛列成本，值得深度分析。
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