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關(guān)于做好2019年度關(guān)聯(lián)申報(bào)與同期資料準(zhǔn)備的友情提示
百滇財(cái)稅根據(jù)各稅務(wù)局提示整理
相關(guān)政策:
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例
《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及實(shí)施細(xì)則
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2016年第42號(hào)公告)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法>的公告》(2017年第6號(hào))
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確同期資料主體文檔提供及管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2018年第14號(hào))
一、關(guān)聯(lián)申報(bào)
(一)申報(bào)主體
實(shí)行查賬征收的居民企業(yè),以及在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè),符合以下兩種情形之一的,在報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)附送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表(2016年版)》,進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào):
1.年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的;
2.年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái),但符合42號(hào)公告第五條規(guī)定需要報(bào)送國(guó)別報(bào)告的。
企業(yè)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái),且不符合國(guó)別報(bào)告報(bào)送條件的,可以不進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。
(二)申報(bào)時(shí)間
需關(guān)聯(lián)申報(bào)的納稅人,應(yīng)當(dāng)在報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)(即2020年5月31日前,如受疫情影響,以國(guó)家稅務(wù)總局延期公告為準(zhǔn)),同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》。
(三)關(guān)聯(lián)申報(bào)延期的規(guī)定
企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)報(bào)送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表確有困難,需要延期的,應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法第二十七條及其實(shí)施細(xì)則第三十七條的有關(guān)規(guī)定辦理。
(《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十七條:納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),可以延期申報(bào)。
《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第三十七條:納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表確有困難,需要延期的,應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面延期申請(qǐng),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。)
(四)關(guān)聯(lián)關(guān)系
根據(jù)42號(hào)公告第二條規(guī)定,企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個(gè)人具有下列關(guān)系之一的,構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系:
1.一方直接或者間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上;雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。
如果一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份,只要其對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上,則其對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。
兩個(gè)以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè),在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)持股比例合并計(jì)算。
2.雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股,雖持股比例未達(dá)到本條第1項(xiàng)規(guī)定,但雙方之間借貸資金總額占任一方實(shí)收資本比例達(dá)到50%以上,或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔(dān)保(與獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)之間的借貸或者擔(dān)保除外)。
3.雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股,雖持股比例未達(dá)到本條第1項(xiàng)規(guī)定,但一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。
4.雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股,雖持股比例未達(dá)到本條第1項(xiàng)規(guī)定,但一方的購(gòu)買(mǎi)、銷售、接受勞務(wù)、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由另一方控制。
上述控制是指一方有權(quán)決定另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。
5.一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級(jí)管理人員(包括上市公司董事會(huì)秘書(shū)、經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員)由另一方任命或者委派,或者同時(shí)擔(dān)任另一方的董事或者高級(jí)管理人員;或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級(jí)管理人員同為第三方任命或者委派。
6.具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個(gè)自然人分別與雙方具有本條第1至5項(xiàng)關(guān)系之一。
7.雙方在實(shí)質(zhì)上具有其他共同利益。
除上述第2項(xiàng)規(guī)定外,上述關(guān)聯(lián)關(guān)系年度內(nèi)發(fā)生變化的,關(guān)聯(lián)關(guān)系按照實(shí)際存續(xù)期間認(rèn)定。
根據(jù)42號(hào)公告第三條規(guī)定,僅因國(guó)家持股或者由國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)委派董事、高級(jí)管理人員而存在42號(hào)公告第二條第1至5項(xiàng)關(guān)系的,不構(gòu)成42號(hào)公告所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系。
(五)關(guān)聯(lián)申報(bào)內(nèi)容
2016版關(guān)聯(lián)申報(bào)表包括22張附表,分為三部分,除《報(bào)告企業(yè)信息表》《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)匯總表》和《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》3張表格必填外,其他表格由納稅人根據(jù)實(shí)際情況選填。不屬于關(guān)聯(lián)申報(bào)主體的企業(yè)無(wú)需填報(bào)。
企業(yè)在申報(bào)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》后才能進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào),請(qǐng)納稅人盡早登陸電子稅務(wù)局及時(shí)完成關(guān)聯(lián)申報(bào),以免臨近截止日期因網(wǎng)絡(luò)擁堵等原因影響申報(bào)。
符合42號(hào)公告第五條規(guī)定的居民企業(yè),應(yīng)當(dāng)在報(bào)送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表時(shí),填報(bào)國(guó)別報(bào)告。企業(yè)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái),但需要報(bào)送國(guó)別報(bào)告的,只填報(bào)《報(bào)告企業(yè)信息表》和國(guó)別報(bào)告的6張表。其它納稅人請(qǐng)勿隨意填報(bào)。
根據(jù)42號(hào)公告需要準(zhǔn)備同期資料的企業(yè),應(yīng)在《報(bào)告企業(yè)信息表》124欄“本年度準(zhǔn)備同期資料”進(jìn)行相應(yīng)勾選。不需要準(zhǔn)備同期資料的企業(yè),則在相應(yīng)欄目勾選“無(wú)”。并如實(shí)填寫(xiě)《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表》。
1.基礎(chǔ)信息:包括《報(bào)告企業(yè)信息表》《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)匯總表》以及《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》,共3張表;
2.關(guān)聯(lián)交易信息:包括《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》《無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》《有形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》《無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》《金融資產(chǎn)交易表》《融通資金表》《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》《權(quán)益性投資表》《成本分?jǐn)倕f(xié)議表》《對(duì)外支付款項(xiàng)情況表》《境外關(guān)聯(lián)方信息表》《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表(報(bào)告企業(yè)個(gè)別報(bào)表信息)》以及《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表(報(bào)告企業(yè)合并報(bào)表信息)》,共13張表;
3.國(guó)別報(bào)告表:包括《國(guó)別報(bào)告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表》《國(guó)別報(bào)告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表(英文)》《國(guó)別報(bào)告-跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體名單》《國(guó)別報(bào)告-跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體名單(英文)》《國(guó)別報(bào)告-附加說(shuō)明表》以及《國(guó)別報(bào)告-附加說(shuō)明表(英文)》,共6張表。
(六)國(guó)別報(bào)告申報(bào)相關(guān)內(nèi)容
1.申報(bào)主體
存在下列情形之一的居民企業(yè),應(yīng)當(dāng)在報(bào)送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表時(shí),填報(bào)國(guó)別報(bào)告:
(1)該居民企業(yè)為跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè),且其上一會(huì)計(jì)年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類收入金額合計(jì)超過(guò)55億元。
最終控股企業(yè)是指能夠合并其所屬跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)所有成員實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表的,且不能被其他企業(yè)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)。
成員實(shí)體應(yīng)當(dāng)包括:
①實(shí)際已被納入跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體。
②跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)持有該實(shí)體股權(quán)且按公開(kāi)證券市場(chǎng)交易要求應(yīng)被納入但實(shí)際未被納入跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體。
③僅由于業(yè)務(wù)規(guī)?;蛘咧匾猿潭榷幢患{入跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體。
④獨(dú)立核算并編制財(cái)務(wù)報(bào)表的常設(shè)機(jī)構(gòu)。
(2)該居民企業(yè)被跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)指定為國(guó)別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)。
2.國(guó)別報(bào)告的填報(bào)注意事項(xiàng)
(1)原則
跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)按照各成員實(shí)體所在國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則填報(bào)國(guó)別報(bào)告相關(guān)表單,并簡(jiǎn)單加總。
(2)國(guó)別報(bào)告的填寫(xiě)語(yǔ)言
國(guó)別報(bào)告應(yīng)當(dāng)以中英文雙語(yǔ)填寫(xiě),即《國(guó)別報(bào)告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表》等三張中文表應(yīng)當(dāng)使用中文填寫(xiě);《國(guó)別報(bào)告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表(英文)》等三張表應(yīng)當(dāng)使用英文填寫(xiě)。如果部分實(shí)體既無(wú)中文名稱,也無(wú)英文名稱,企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行進(jìn)行翻譯,并在《國(guó)別報(bào)告-附加說(shuō)明表》中進(jìn)行說(shuō)明。
3.國(guó)別報(bào)告的豁免規(guī)定
最終控股企業(yè)為中國(guó)居民企業(yè)的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán),其信息涉及國(guó)家安全的,可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定,豁免填報(bào)部分或者全部國(guó)別報(bào)告。
企業(yè)信息涉及國(guó)家安全,申請(qǐng)豁免填報(bào)部分或者全部國(guó)別報(bào)告的,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)證明材料。
(七)申報(bào)方式
關(guān)聯(lián)申報(bào)方式,包括上門(mén)申報(bào)、網(wǎng)上申報(bào)等。為做好疫情防控,并提高關(guān)聯(lián)申報(bào)質(zhì)效,節(jié)約辦稅時(shí)間,建議通過(guò)電子稅務(wù)局進(jìn)行申報(bào)。
(八)注意事項(xiàng)
1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》共22張表格。除《報(bào)告企業(yè)信息表》《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)匯總表》和《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》3張表格必填外,其他表格由納稅人根據(jù)實(shí)際情況選填。
2.請(qǐng)納稅人盡早登陸電子稅務(wù)局及時(shí)完成關(guān)聯(lián)申報(bào),以免臨近截止日期因網(wǎng)絡(luò)擁堵等原因影響申報(bào)。
二、同期資料
同期資料分為三種文檔,分別是主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。每種文檔分別設(shè)定準(zhǔn)備條件,企業(yè)結(jié)合自身情況,只要滿足其中一種文檔的準(zhǔn)備條件就要準(zhǔn)備該種同期資料, 存在企業(yè)需要準(zhǔn)備多種文檔的可能性。
(一)準(zhǔn)備主體
1.符合下列條件之一的企業(yè),應(yīng)準(zhǔn)備主體文檔:
(1)年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易,且合并該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)已準(zhǔn)備主體文檔。
(2)年度關(guān)聯(lián)交易總額超過(guò)10億元。
2.年度關(guān)聯(lián)交易金額符合下列條件之一的企業(yè),應(yīng)準(zhǔn)備本地文檔:
(1)有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額(來(lái)料加工業(yè)務(wù)按照年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算)超過(guò)2億元。
(2)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過(guò)1億元。
(3)無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過(guò)1億元。
(4)其他關(guān)聯(lián)交易金額合計(jì)超過(guò)4000萬(wàn)元。
另外,企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來(lái)料加工或者進(jìn)料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù),或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務(wù),原則上應(yīng)當(dāng)保持合理的利潤(rùn)水平。如出現(xiàn)虧損,則應(yīng)當(dāng)就虧損年度準(zhǔn)備同期資料本地文檔。
3.符合下列條件之一的企業(yè),應(yīng)準(zhǔn)備相應(yīng)特殊事項(xiàng)文檔:
(1)簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的,應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔。
(2)關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例需要說(shuō)明符合獨(dú)立交易原則的,應(yīng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。
(二)準(zhǔn)備與提供時(shí)間
1.準(zhǔn)備時(shí)間
主體文檔:集團(tuán)最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度終了之日起12個(gè)月內(nèi)準(zhǔn)備完畢。
本地文檔:2020年6月30日前準(zhǔn)備完畢。
特殊事項(xiàng)文檔:2020年6月30日前準(zhǔn)備完畢。
2.提供時(shí)間:
同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起30日內(nèi)提供。
依照規(guī)定需要準(zhǔn)備主體文檔的企業(yè)集團(tuán),如果集團(tuán)內(nèi)企業(yè)分屬兩個(gè)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄,可以選擇任一企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)提供主體文檔。若未選擇園區(qū)稅務(wù)局,請(qǐng)告知相關(guān)屬地分局。
(三)同期資料免除準(zhǔn)備規(guī)定
企業(yè)符合以下情形之一的,可免除準(zhǔn)備全部或部分同期資料:
1.企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的,可以不準(zhǔn)備預(yù)約定價(jià)安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔,且關(guān)聯(lián)交易金額不計(jì)入本地文檔的關(guān)聯(lián)交易金額范圍。
2.企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的,可以不準(zhǔn)備主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。
(四)報(bào)送與管理要求
1.企業(yè)因不可抗力無(wú)法按期提供同期資料的,應(yīng)當(dāng)在不可抗力消除后30日內(nèi)提供同期資料;
2.同期資料應(yīng)當(dāng)使用中文,并標(biāo)明引用信息資料的出處來(lái)源;
3.同期資料應(yīng)當(dāng)加蓋企業(yè)印章,并有法定代表人或者法定代表人授權(quán)的代表簽章;
4.企業(yè)合并、分立的,應(yīng)當(dāng)由合并、分立后的企業(yè)保存同期資料;
5.同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的準(zhǔn)備完畢之日起保存10年。
納稅人若對(duì)關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料準(zhǔn)備有關(guān)政策規(guī)定及具體操作事宜存在疑惑的,可與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系,或者撥打12366納稅服務(wù)熱線咨詢。
三、風(fēng)險(xiǎn)提示
(一)企業(yè)未按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表、未準(zhǔn)備同期資料或者未按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供同期資料的,根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十二條,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。根據(jù)《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》(2017年第6號(hào)公告)第四條,將會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)作為實(shí)施特別納稅調(diào)查的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象,根據(jù)第四十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款加收利息將加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善預(yù)約定價(jià)安排管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2016年第64號(hào))第六條,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以拒絕企業(yè)提交預(yù)約定價(jià)談簽意向。
(二)企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料,或者不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料,或者提供虛假、不完整資料,未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的,根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第七十條、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九十六條,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正,可以處一萬(wàn)元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十四條,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。
(三)企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料完備合理,披露充分的,根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善預(yù)約定價(jià)安排管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2016年第64號(hào))第十六條,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以優(yōu)先受理企業(yè)提交的預(yù)約定價(jià)安排正式申請(qǐng)。
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